第十一章筹资与投资循环审计全解.ppt

第6节 其他相关账户审计 ⒉形成过程的复杂性。商誉的形成是建立在企业长期经营不断累积的过程中，人们对企业的好感，并不是一下子获得的，社会公众对这种好感的认同有一个过程。即使是同一事件，不同的人又有不同的感受，这又更增加了商誉形成过程的复杂性。企业商誉的形成也绝非是一朝一夕所能够形成的，它需要企业在经营过程中慢慢培育。培育过程中，有各种各样的因素对商誉的形成构成影响，有些是积极的，有些是消极的，只有当积极因素的影响超过了消极因素的影响，商誉的形成才有了量的积累。这其中的过程是极其复杂的，几乎难以进行量化。 ⒊不能单独出售。商誉的存在，需要以企业作为载体，它不能脱离企业而单独存在，这是商誉不同于企业其它无形资产的一个鲜明的特征。因为商誉不能与企业分开而单独出售，这也就决定了自创商誉不能确认，因为自创商誉没有经过市场的检验。　 第6节 其他相关账户审计 ⒋价值存在的不确定性。企业经营过程中，受到各种因素的影响，有些因素发生正面影响，会有利于商誉的形成，有些因素起着负面的影响，则会使企业商誉受到减损。如企业信誉，若企业信誉良好，会增强企业的商誉，相反，若某段时期，企业信誉因某个偶然因素而受到损害，则社会公众对企业的好感就会降低，这会直接影响到企业产品的销售，进而影响到财务状况、企业价值等等，企业商誉就会下降。因而商誉价值的存在具有不稳定性，企业要想维持商誉的保值增值，必须在经营管理、产品的更新、企业创新上不断努力，以维持或增强社会公众对企业的期望。　　 第6节 其他相关账户审计 ⒌价值实现的隐蔽性。商誉价值虽然不易确定，企业自创商誉在会计上也不予以确认。但企业在经营过程中，由于商誉是顾客对企业的一种主观上的认同，商誉的存在，无疑会提升产品的销量和单位价格，从而使企业获得超出一般企业的利润水平，这便一定程度上实现了商誉的超额收益。然而，人们在计算企业的利润时，往往会忽略商誉的这种价值实现过程，而将这种超额收益归于销售人员的销售能力、广告的效应等等，当然广告的投入会有助于商誉的形成，但这是另外一回事。虽然要将商誉在企业获取超额收益中的份额大小确定下来比较困难，但我们不应因此而抹杀了商誉的功劳。 商誉的以上种种特性告诉我们，只有把“商誉”从“无形资产”科目中分离出来，更加符合现实的需要，才能更好的体现出商誉的独特地位，从而更加符合会计信息质量的要求。 第6节 其他相关账户审计 ⒈获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 ⒉获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定。 ⒊检查无形资产的增加是否合规。 ⒋检查无形资产转让的会计处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。 ⒌检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确。 ⒍检查无形资产减值准备的计提是否正确。 第6节 其他相关账户审计 当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面摊余价值全部转入当期损益： ⑴某项无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。 ⑵某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。 ⑶其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备： ⑴某项无形资产已被其他新技术所替代，但仍然具有部分使用价值。 ⑵某项无形资产的市场价值逐年下跌，在可预见的未来无回升的希望。 第6节 其他相关账户审计 ⑶某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。 ⑷其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 ⒎检查无形资产的披露是否恰当。 第6节 其他相关账户审计 四、应付股利的审计 ⒈获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 ⒉审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利分配的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。 ⒊检查应付股利的发生额，是否根据董事会或股东大会决定的利润分配方案进行。 ⒋检查被审计单位董事会确定的上期利润分配预案。 ⒌检查股利支付的原始凭证的内容和金额是否正确。 ⒍检查应付股利的披露是否恰当。 第6节 其他相关账户审计 五、营业外收入的审计 营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得；政府补助；盘盈利得；捐赠利得等。 ⒈获得或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。 ⒉检查营业外收入核算内容是否符合规定。 ⒊检查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。 ⒋对营业外收入中各项目，包括处理固定