第3章-合并财务报表汇总.ppt

高级财务会计Advanced Financial Accounting Copyright@：谭庆 基本要求： 了解合并财务报表的种类及局限性 了解合并财务报表与投资的关系及合并财务报表的特点 掌握合并报表范围的确定方法 理解合并报表的编制原则和编制合并报表的一般程序 理解各类调整与抵消分录的编制原理 掌握合并财务报表的编制方法 重点与难点： 合并报表范围的确定方法 合并报表的编制原则和编制合并报表的一般程序 各类调整与抵消分录的编制原理 合并财务报表与投资的关系 可见，编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表编制与否最终取决于投资企业与被投资企业是否存在控制与被控制的关系。 合并报表与企业合并方式的关系 合并财务报表的合并理论介绍 1、母公司理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 合并财务报表的合并理论介绍 2、所有权理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。 在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 采用比例合并法 合并财务报表的合并理论介绍 3、实体理论 合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。 采用完全合并法。注：《企业会计准则第33号—合并财务报表》放弃了母公司理论，而采用了实体理论。 三、合并范围 （一）母公司、子公司的概念 权力源自于表决权： （1）持有被投资方半数以上表决权 当被投资方的相关活动由持有半数以上表决权的投资方表决决定，或者主导相关活动的权力机构的多数成员由持有半数以上表决权的投资方指派，而且权力机构的决策由多数成员主导时，持有半数以上表决权的投资方拥有对被投资方的权力。 权力源自于表决权： （2）持有被投资方半数以上投票权但无权力 确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现时能力。在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方即使持有被投资方过半数的表决权，也不拥有对被投资方的权力。 权力源自于表决权： （3）持有被投资方半数或半数以下表决权，应综合考虑下列事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。 ①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 ②与其他表决权持有人的合同安排。该类合同安排需确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决。 ③其他合同安排产生的权利。例如，合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权利，而该等成员足以主导权力机构对相关活动的决策。 ④投资方和其他方持有的潜在表决权。 ⑤其他显示投资方在需要决策时拥有现时能力主导被投资方相关活动的事实或情况。 合并报表编制思路 A、B、C同属一集团，2012年发生如下业务： A卖商品给B，成本8万元，售价10万元； B购入后将商品卖给了C，售价15万元； C购入后将商品卖给了集团外的D，售价20万元。 合并报表编制思路 合并报表工作底稿 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理 结论： （1）重新计算原有股权投资： 公允价值份额=15000×20%=3000（万） 应调整金额=3000-（2500+300）=200（万） （2）计算合并成本： 合并成本=3000+6800=9800（万） （3）计算合并商誉： 合并商誉=9800-15000×60%=800（万） （4）合并报