第五章 金融资产与长期股权投资(厦大会计).ppt

根据题意，每年2月1日，收到利息收入65 000元。因此，每年都缺乏一个会计分录： 借：银行存款 65 000 贷：应收利息 65 000 20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的款项为4900万元），合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。　　20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2500万元。　　根据企业会计准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 （1）20×7年12月31日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：　　20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4900（万元）　　20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4900+4900×10.53%-500=4915.97（万元）　　20×6年l2月31日，对B企业贷款的摊余成本=4915.97×（1+10.53%）-500=4933.62（万元）　　20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本=4933.62×（1+10.53%）-500 =4953.13（万元）. （2）20×7年l2月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：　　500×（1+10.53%）-1 +2500×（1+10.53%）-2 =2498.7147万元≈2498.71（万元）　　（3）20×7年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=4953.13-2498.71=2454.42（万元）。 20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10000张，每张面值l00元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年l2月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券（即MN0公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：　 （1）20×5年1月1日购入债券　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　l000000　　　　贷：银行存款　　　 　　　　　　　　　　l000000（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　　　　30000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：应收利息　　　 　　　　　　　　　　　30000　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 （3）20×6年l2月31日确认利息收入及减值损失　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30000　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　200000　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 200000　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。　　（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转　　应确认的利息收入=（期初摊余成本l000000-发生的减值损失200000）×3%=24000（元） 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 24000　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　 6000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　 　　　 　30000　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000 +24000-30000=794000（元）　　20×7年12月3