第四章 金融资产2.ppt

第三章金 融 资 产 本章考情分析  1．本章在考试中处于重要地位， 金融资产是一个全新的概念，出现了许多新的知识点，应该重点掌握。 2．本章重点：（1）金融资产分类；（2）交易性金融资产的核算；（3）持有至到期投资的核算；（4）金融资产减值。 3．本章复习思路： （1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。 本章所涉会计准则: 22号------金融工具确认与计量 23号------金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类 1．金融资产的概念 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。 例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要求(管理者意图)，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。 后续学习注意内容: 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。 3、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能重分类，二、四类符合条件可重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC 第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为： 交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 符合条件之一可划分为交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 符合条件之一可直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见，下面着重分析交易性金融资产的核算。 交易性金融资产核算五个要点： 1、交易费用的处理：借记“投资收益”科目 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷：投资收益。 4、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。借或贷记“公允价值变动损益”科目。 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同时转“公允价值变动损益”到“投资收益”。别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实现收益）。 “交易性金融资产”账户 核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括衍生工具，专设“衍生工具”科目，不在本科目核算。 明细核算： 按其类别或品种进行核算。分两个明细项目： －成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（直接计入当期损益） －公允价值变动