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浅谈我国的营改增 姓名：任利琼 学号：201115083111 班级:2012级会计学4班 浅谈我国的营改增 营改增的背景 1、在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种即增值税和营业税。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业，两税种在税收收入中占有很大的比重。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重，由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异，以及在整个流转环节中的重复征营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。2、原有税制重复征税现象严重，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。3、原有税制在一定程度上制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。4、营业税改征增值税无疑是政府探索改革的积极信号的变化，增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税格局。其表现有两点：一是抵扣链条中断，人为加重部分行业税负。二是人为造成进项税额抵扣不完整。从本质上来说，增值税扩围改革主要目的是避免重复征税，理顺经济关系。现行营业税的弊端很明显，即重复征税2012年1月1日上海启动营业税改征增试点以来，“营改增”已经在全国12个省市快速推迚，伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。 二、营改增的原因 营改增的根本原因在于重复征税弊端严重，主要表现在：第一、增值税立法是“营改增”的导火索，增值税作为中国最主要的税种之一，2012 年的税收额已经占到税收总额的 29.1%，可谓是中国第一大税种。然而截至目前，全国人大只就企业所得税、个人所得税和车船税制定了法律，而作为第一大税种的增值税则仅是国务院颁布的暂行条例。因此，随着税收法制观念的不断增强，通过法定程序将增值税上升到法律的高度，进行增值税立法是势在必行的。 第二、“营改增”是税制发展完善的途径，随着经济的快速发展，以前的税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。在推近增值税立法的同时，财税部门也同时探索扩大增值税的征税范围，从而出台一部完善的增值税法律。 三、交通运输业的“营改增”财务处理策略 根据《应税服务范围注释》（财税[2011]111号附件一），本次交通运输业营改增的有陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。如果试点企业是交通运输业试点中一般纳税人，则其在营改增中的会计处理分以下三种情况。 1、从试点一般纳税人处取得发票 光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元，光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。 　　假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人，相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。华东运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%，增值税专用发票上注明的销项税额118,918.92元。如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118,918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。 光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。 如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则光明运输公司本月应交增值税178,378.38元（297,297.30-118,918.92），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。 根据财税[2011]111号文件规定，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。”宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297,297.30元进行认证抵扣。 2、从试点小规模纳税人处取得发票 　　假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。 　　根据财税[2