购进货物改变用途时增值税会计处理.docVIP

一、购进货物改变用途时增值税会计处理方法理论分析 　　判断一项业务所产生的增值税是进项税额转出还是视同销售，笔者认为应首先判断货物有无发生增值。对于已经进入生产环节，成为产成品或在产品的购进货物，由于发生了增值，若发生特定经济业务时，就应按照增值后的计税价格计算缴纳增值税。对于没有进入生产环节的购进货物，没有在企业内发生增值，这时就需要判断购进货物有无发生流转，如发生流转，则视同销售，作销项税处理；如未发生流转，只是企业内部资产不同形态的转化，则作为进项税额转出处理。而会计上，对于购进货物改变用途时是否需要确认收入，笔者认为主要应判断该笔业务是否具有销售实质（满足收入的5个确认条件），具有销售实质的，确认收入，根据销货成本与销售收入配比的原则结转销售成本；不具有销售实质，则不确认销售收入，直接结转销货成本。由此可见，对于购进货物改变用途，如果是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失的在产品、产成品以及自身发生非正常损失时，作为进项税额转出处理；如果是作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人时，视同销售，作销项税处理。 　　二、购进货物增值税进项税额转出的会计处理 　　（一）购进货物改变用途时进项税额转出的会计处理 　　购进货物改变用途，是指将购进的本来用于增值税应税项目的货物转用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。由于其进项税额在购进货物当期已得到了抵扣，因此改变用途或发生非正常损失当期应作进项税额转出处理。 　　1．购进货物用于非应税项目时进项税额转出的会计处理。非应税项目是指提供非增值税应税劳务，转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　　例：甲公司将购入的原材料，全部用于本企业的基建工程，增值税专用发票上注明材料价款为30000元，增值税5100元，其会计处理如下： 　　借：在建工程 351OO 　　 贷：原材料 30000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5100 　　2．购进货物用于免税项目时进项税额转出的会计处理。《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定：下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品：避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品：销售的自己使用过的物品。 　　例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料10000元，该批材料在购进时增值税专用发票注明的进项税额为1700元，其会计处理如下： 　　借：生产成本——轮椅 11700 　　 贷：原材料 10000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 　　3．购进货物用于集体福利或个人消费时进项税额转出的会计处理。用于集体福利或个人消费的购进货物是企业内部设置供职工使用的食堂、浴室、理发室，宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等。购进货物用于集体福利或个人消费时，已改变了用途，成为最终消费品，因此，进项税额不能抵扣。 例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下： 　　借：应付职工薪酬——职工福利 23400 　　 贷：原材料 20000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400 　　（二）购进货物发生非正常损失时进项税额转出的会计处理 　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失，不包括自然灾害损失。 　　购进货物发生非正常损失，或购进货物已经用于增值税应税项目，但与之相关的在产品、产成品发生非正常损失，由此这部分存货将永久退出企业正常的生产经营过程，最终不会产生相应的销项税额，从而导致增值税抵扣环节的中断，因此其进项税额也不能抵扣，于是需要将进项税额转出。 　　如购进货物是因自然灾害造成的损失，则不需要进项税额转出。 　　例：某企业购进的一批原材料发生了损失10000元，经查实其中有7000元材料是因自然灾害造成的损失，有1000元材料发生了霉烂变质，有2000元材料因管理人员失职造成丢失。该批材料在购进时增值税专用发票注明的进项税额为1700元。则该企业的账务处理如下： 　　进项税额转出数额＝（1000＋2000）×17%＝510（元） 　　企业发生非正常损失材料： 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10510 　　 贷：原材料 10000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 510 　　批准转销时： 　　借：营业外支出——非常损失 7000 　　 管理费用 1170 　　 其他应收款——保管员