财务会计-刘尚林(第四版)第16章债务重组探究.pptVIP

1 学习目标 2 第一节 债务重组概述 3 第二节 债务重组的会计处理 通过本章学习,要求了解债务重组的意义和债务重组的方式； 理解债务重组的概念和在组合方式下,债务清偿的顺序； 掌握各种债务重组方式的会计处理原则； 熟练掌握各种债务重组方式下的账务处理。 一、债务重组的意义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人 按照与债务人达成的协议或法院的裁决,作出让步的事项。 债务重组 当一个企业处于劣势时,就有可能出现资金周 转困难,以致无法还清所积欠的债务。此时,如果债权人为了使其债权尽早收回而采取强制措施,则很可能导致债务人破产清算。而债务人破产清算后,其资产清算的价值一般大大低于其持续经营时的价值,债权人因此蒙受的损失可能更大。如果债权人与债务人之间达成了一种协议,债权人作出某些让步,以减轻债务人的债务负担,帮助债务人渡过暂时的困难,待债务人恢复经济实力后,或许债权人的经济损失可以减少到较低的程度。 二、债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式的组合 以资产清偿债务，是指债务 人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。 债务转为资本是指债务人将债务转为资 本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 修改其他债务条件是指不包括 上述二种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式。如减少债务本金、减少或免去债务利息等。 以上三种方式的组合，是指采用以 上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。其组合偿债方式可能是：债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 (一)以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务,债权人应 当将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 一、以资产清偿债务 债权人应按实际收到的现金,借记“银行 存款”账户,按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”账户,按应收账款的账面余额贷记“应收账款”账户,按其差额借记“营业外支出——债务重组损失”账户。 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿某项债务的,债务人应当分清债务重组利得与 资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照 准则规定处理： 1. 存货应当作为销售处理;2. 固定资产应视同固定资产处置; 3. 无形资产视同无形资产处置。 4. 企业投资扣除投资的账面价值及直接相关费用 后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。 债务人以非现金资产清偿某项债务, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。 二、债务转为资本 债务转为资本,债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额 （或股权份额）确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额,确认为股本溢价（或资本溢价）计入资本公积。在会计实务中,应根据不同情况做如下处理: 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。 债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，与股票发行直接相关 的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税。 债务转为资本，债权人应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。 三、修改其他负债条件