03各项资产减值的计提、转回(恢复)、转销及会计处理.docVIP

各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理 一、存货跌价准备 （一）存货跌价准备的计提和转回　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。　（二）存货跌价准备的会计处理　　企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，作相反的分录。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回作相反分录 注意：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。　　对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。分录： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 二、应收款项的减值（坏帐准备）　（一）应收款项减值损失的确认　 　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。　 　（二）计提坏账准备的会计处理　 　　企业应当设置“坏账准备”科目。当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”。　 　　坏账准备可按以下公式计算：　 　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额　 即：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。 （少）计提时： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备　　企业确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。　 　　企业发生坏账损失时（坏账转销）：借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时：借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 （多）冲销时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失——计提的坏账准备 确认发生无法收回的账款时： 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已确认并转销的应收款项以后又收回时： 借：应收账款/其他应收款 同时： 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 【例题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）。A、实际发生坏账　　B、计提应收账款坏账准备C、收回应收账款　　　　　　　　　D、收回已转销的坏账解析：应收账款的账面价值等于应收账款余额减去坏账准备，各个选项分析如下：A.实际发生坏账借：坏账准备　　贷：应收账款则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。 B.计提应收账款坏账准备借：资产减值损失　　贷：坏账准备坏账准备增加，应收账款科目余额并没有发生变化，因此应收账款账面价值减少。 C.收回应收账款 借：银行存款　　贷：应收账款应收账款的账面余额减少，而坏账准备没有发生变化，因此应收账款的账面价值减少。 D.收回已转销的坏账借：银行存款　　贷：坏账准备 从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账款