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新企业所得税法及条例解读 为什么要改革、统一内外资企业所得税？ （背景、存在问题、必要性、重要意义、指导思想、基本原则） 新税法颁布及执行： 2007年3月16日，十届人大五次会议审议通过《中华人民共和国企业所得税法》 2007年12月6日，国务院批准《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 2008年1月1日起，统一执行《企业所得税法》及其实施条例 现行税法存在的问题： （1991年，合并两部法律 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、1993年，国务院发布《企业所得税暂行条例》） 1、内外资税负不一 2、税收优惠政策存在较大漏洞 3、经济社会情况发生很大变化，原法已经不适应 必要性： 统一内外资企业所得税，是进一步完善我国社会主义市场经济体制的需要; 统一内外资企业所得税，是我国加入世界贸易组织后新形势的需要; 统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”，促进区域经济协调发展的需要; 统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要－－立法级次；实际税收负担；税收优惠；条款内容；经济全球化的要求； 重要意义: 指导思想、基本原则： “简税制、宽税基、低税率、严征管” 公平税负原则－解决内外资企业税收待遇不同的问题 科学发展原则－国民经济的可持续发展 调控经济原则－产业政策和经济结构调整 国际惯例原则－税法的科学性、完备性和前瞻性 理顺分配关系原则－财政承受能力和纳税人负担水平 便于征管原则－规范征管行为，方便纳税人，降低征纳成本 新税法变化的主要内容：（“四个统一” 、 “两个过渡”） “四个统一” ： 统一税法并适用于所有内、外资企业 内资税法、外资税法进行整合； 统一纳税人的认定标准（法人税制）； 确定纳税人的范围，包括取得经营收入的单位和组织； 明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人； 统一并适当降低企业所得税税率 －25％ 统一和规范税前扣除办法和标准 内外资企业工资、公益捐赠（12％）等 统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的税收优惠体系 “两个过渡” 对部分特定区域实行过渡性优惠政策 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施 三、比较新旧税法的异同 (全文58 个知识点，详见下页。) 四、新税法实施下的税收筹划 顺势而为——选择鼓励优惠的产业、行业 促进技术创新和科技进步 －鼓励基础设施建设 －鼓励创业投资业 －鼓励农业发展 －鼓励环境保护与节能 －支持安全生产 －统筹区域发展 －促进公益事业和照顾弱势群体术。 发展总部经济； 法人纳税税制下的“汇总纳税” 所得额－收入、扣除的筹划。 小型微利企业的筹划、折旧、广告费和业务宣传费、业务招待费、三项费用、合理的工资、薪金 等的扣除。 新旧税法的异同（58个知识点） 总则（税法的基本要素） 1 纳税主体1 外资是法人、内资是独立核算企业 法人（分支机构汇总纳税） 2 纳税主体2 无明确规定 个人独资、合伙企业不缴企业所得税（避免重复纳税） 3 纳税主体3 居民企业：境内 且 管理机构 在境内 注册地 或者 实际管理机构 *避税天堂（开曼、百慕大群岛、巴拿马） *来料加工厂？ （居民就境内外所得纳税） 　 纳税主体4 非居民企业： 注册地 或者 实际管理机构 不在中国境内 注册地 并且 实际管理机构 都不在 *营业代理人 *机构代表处 （非居民就境内、部分境外所得-） 4 税率 33% 、20%、（24％、15％） 25％、20％（预提所得税、微利）、5年过渡期18％、20％、22％、24%、25％ 收入 5 收入1 未规定 不征税收入 （永久性不征税－3项 财政拨款；纳入财政管理的政府性基金；行政事业性收费；其他）、免税收入（税收优惠范畴） 6 收入2 未规定 权责发生制（属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。）分期确认收入－（企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。） 7 收入3 未规定 非货币性收入（非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。）交换、捐赠、偿债、福利等. 扣除类 扣除类 8 成本计算法 4种：先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法 3种：先进先出法