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中国高校内部会计控制的现状分析与对策研究 摘要：中国高校作为比较特殊的一种组织，其内部控制在高等教育快速发展的今天，显得越来越重要。但是现在目前高校内部控制仍然显得薄弱，有很多不尽人意的地方:内部控制法律制度先天不足，内部会计控制制度环境不完善、内部会计控制意识淡漠、预算编制不合理，内部控制执行不严格、财务管理水平有限等。针对这些问题，加强和完善高校内部控制建设迫在眉睫，本文力求寻找一条解决这些途径，建立健全合理可行的高校内部会计控制制度，为高等教育健康稳步发展保驾护航。 关键词：高校内部控制制度 现状分析 解决途径 1 中国高校内部会计控制的现状分析 1.1 内部控制法律制度先天不足 在我国2001年以后先后颁布的关于《内部会计控制规范——基本规范》(试行)和《货币资金》等六项具体控制规范中，这些制度大多是和企业相关的，但是和高校内部控制管理相差得很远。虽然《内部会计控制规范》在第三条中规定了“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、事业单位和其他经济组织。”但是这些规范也主要是针对于企业制定的，目前还没有哪一条是专门为高校管理内部会计控制而制定的法律规范，这就导致了高校内部控制制度先天不足，致使一些高校在制定内部会计控制制度时不规范不严谨。 1.2 内部会计控制环境不尽人意 我国高校绝大部分多属于国家办学，高校校长、书记等领导人由国家行政部门进行委派。导致目前高校一方面管理层忙于自身的学术研究，对高校自身的内部会计控制不重视；另一方面是高校自身的内部控制机构设置不合理，权责的划分不明确。例如，在我国高校内部审计机构大多数隶属于纪委、监察部门或者财务部门。这样就造成了党政不分，内部审计职能划分不清晰，不利于高校内部控制具体实施。 1.3 内部会计控制意识淡漠 目前，我国高校大多数是国家办学，实行的是校(院)长负责制。虽然在我国《会计法》中明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”并且，《内部会计控制规范》也明确规定了“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”但是，实际上在操作过程中，我国的高校领导大多数是来自于各个学科的教师学者，他们在自己所在的领域是专家，但很多人对财务法律知识了解少之又少，甚至从自己的意识里边法律意识也很淡薄，本身对内部会计控制认识不够，在组织过程中又领导不力，造成内部控制松懈。 另外，在高校领导中存在着只注重教学、科研和创收等工作，对内部会计控制管理理念缺乏，主观认识上就会存在误区，认为内部会计控制是财务部门的事，和自己无关，直接影响到对内部会计控制制度的建设就不够重视。 同时，很多高校虽然也按照相关规定制定了一些内部会计控制的规章制度，但是具体落实到实施环节，却经常对这些规定置之不理，不照章办事。甚至有的高校领导滥用职权，带头不执行，将个人权力凌驾于这些内部控制程序之上，使内部会计控制制度不能得到有效地执行。 1.4 内部会计控制制度不完善 目前我国高校普遍存在着内部会计控制制度不完善，主要表现在以下几个方面：①对教育事业费拨款资金的控制重视，而忽视对学校内部创收的管理；②内部会计控制制度内容设计考虑不周全，片面性太强，过分地强调对货币性资金的控制，而忽视对固定资产等实物的控制；③设计内部会计控制制度对象存在缺陷，不能涵盖所有的人，对校级财务人员考核严，而忽略了对院系、各行政部门以及下属产业财务人员的考核；④近几年高校在人事制度改革过程中过分地压缩人员编制，而高校近几年属于快速发展期，从而导致会计人员偏少，会计岗位不能做到不相容岗位分离，内部会计控制水平低下。 1.5 对预算编制认识不到位，执行不严格 目前，我国高校收入来源有其特殊性，大多数的收入来自由财政拨款，对预算管理没有足够的重视，认为预算编制是为了申请财政的拨款，属于财务部门的工作，并没有把高校自身的发展和预算联系起来，没有考虑高校的长期发展目标，从而造成学校发展目标与财务预算脱节。 在预算资金的落实环节，校领导随意性比较大，不按预算安排使用资金，造成预算执行力不强，甚至有些领导缺乏整体观念，站在自己分管部门或主管业务出发，不遵循部门预算使用经费，任意扩大经费范围，使部门预算丧失了约束力。 2 提高高校内部会计控制水平的对策 如何提高高校内部会计控制水平，为高校的快速发展保驾护航，成为高校内部控制的首要任务。针对目前高校的状态，作者认为应从以下几个方面着手，全面提高高校内部会计控制水平。 2.1 加强内部会计控制意识，提高管理层的重视 内部会计控制是一个系统的工程，仅仅靠高校财务部门或者会计人员等少数人员来参与是很难做到有效的控制，它必须涉及到全校整体部门和全体人员。为此，高校领导的高度重视对内部控制起着至关重要的作用，为此，要从根本上提高管理层的重要，从而促进学校内部会计控制制度的建立、健全