第04章财务会计解剖.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产及其主要内容 二、交易性金融资产的购入 三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 2.交易性金融资产 定义 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 基本特征 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 （以公允价值计量且变动计入当期损益） 核算科目 已到付息期但尚未领取的债券利息 例：A公司2009年5月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的一批债券作为交易性金融资产，面值100 000元，票面利率为6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司实际支付价款103 000元。 在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此，交易性金融资产的初始计量金额为103 000元。 上例中，若A公司2009年9月1日从证券市场上购入B公司发行的每半年付息一次的债券，实际支付价款104 000元（B公司尚未支付2009年上半年利息）。 在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元（100 000×6%÷2），应计入“应收利息”中，交易性金融资产的初始计量金额为 101 000元。 取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产—成本(公允价值) 投资收益(交易费用) 应收股利（或应收利息）(尚未领取的现金股利或债券利息) 贷：其他货币资金（或银行存款）(实付金额) 收到上述现金股利或债券利息时： 借：银行存款（或其他货币资金） 贷：应收股利（或应收利息） 练习题 （判断题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） （单选题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 　　A.2700 　　B.2704 　　C.2830 　　D.2834 借：交易性金融资产—成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金 2 834 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30 230 【例】S公司于3月1日宣告发放现金股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到存入证券公司资金账户。 3月1日 借：应收股利——S公司 3 000 贷：投资收益 3 000 3月15日 借：其他货币资金——存出投资款 3 000 贷：应收股利——S公司 3 000 四、交易性金融资产的期末计价 公允价值账面余额 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产—S公司股票—成本30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动 6 000 “交易性金融资产—S公司股票”账面余额为24 000元。 五、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部