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企业会计舞弊的原因和防范治理 企业会计舞弊现象由来已久，特别是近年来，国内外相继披露了多起会计信息造假事件，引起了社会各界的广泛关注。企业会计舞弊，必然导致会计信息失真，削弱会计工作为经济服务的职能，同时，会计行业也面临前所未有的信用危机。 舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则第八号——错误与舞弊》第3条则将“舞弊”定义为：“本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。”会计政策滞后于会计实践的发展法律监督机制不健全，执法不严利益驱动1、企业内部控制制度缺乏或无效　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；高层管理人员频繁变动；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊；这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。 2、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方　　企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时地被发现。 3、监督和激励机制不对称　　监督和激励机制是现代企业管理中极为重要的两大机制。目前在许多企业中，特别是在国有企业中，监督与激励机制不对称的情况比较严重。在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力监督不力，“绝对的权力导致绝对的腐败”。 社会中介组织参与舞弊当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部份，一部分是审计业务，另一部分是咨询服务。咨询服务不仅包括了代理会计业务，而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等等业务显然，咨询服务已超过了审计业务，成为事务所主要的业务，使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益，与企业形成了利益共同体。 对舞弊者处罚不力　　从经济学角度来看，舞弊者之所以敢舞弊，主要是因为他们预期舞弊能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多地倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱，对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。 四、企业会计舞弊的治理 治理企业会计舞弊，应根据其形成的原因分别对待：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是建立健全各项法律、法规。 　　（一）强化企业内部治理 数据表明，尽管在现实中受害组织更倾向于采用外部监督，但是，归根到底企业还需要强化内部治理，尤其对上市公司。近年来，监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等，强制性推行独立董事等制度规范公司治理结构，应该说已经取得了很大成效。但是，如何建立科学的符合公司 治理和资本市场需要的公司治理机制，是一个有待进一步探讨的问题。目前，我国企业可以考虑设立公司审计委员会，对成员资格做出要求，提高其内在素质，使其独立工作，避免外界不合理的干扰，并定期做出报告，使内部审计工作有效开展。 （二）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理 会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好账务处理工作。 （三）改革考核企业会计主管的方法 确定符合市场经济规律的指标考核体系，防范人为的会计舞弊。会计舞弊行为的主要原因在于企业的本身，但也不排除外部环境的影响。因此，各级主