第3章税务会计盖地解剖.pptVIP

第3章 消费税 2．消费税的特点 3 ．课征消费税的意义 消费税税目、税率表 从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金（除啤酒、黄酒外），无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。 例如，某日用化学厂销售成套化妆品收取价款65万元，收取包装费13万元（不含增值税），化妆品税率30%，该厂销售成套化妆品的消费税销售额＝65＋13＝78万元。 3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 4）纳税人销售的应税消费品以人民币以外的货币结算销售额额，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天，或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用哪种折合率，确定之后1年内不得变更。 3 .从价定率和从量定额复合计算 卷烟、白酒采用复合计算方法。计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 例3 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，４月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额260万元。计算白酒企业当月应缴纳的消费税额。 白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。 应纳税额＝50×2 000×0.00005＋260×20%＝57（万元） 4 .自产自用应税消费品应缴纳的消费税的计算 （1） 用于连续生产应税消费品的 “纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。例如，卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但卷烟厂用生产出的烟丝连续生产卷烟，那么用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产的卷烟征收消费税。税法的这一规定体现了不重复课税且计税简便的原则。 (2)用于其他方面的于移送使用时 “用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。例如，某石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用，就是属于在建工程用。汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用等。这一规定的目的是为了平衡外购应税消费品与自制应税消费品之间的税负，并保证财政收入。 1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 应纳税额＝同类消费品的销售价格×自产自用数量×适用税率 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算。 ①销售价格明显偏低又无正当理由的； ②无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 ①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝应纳税额＝组成计税价格×适用税率 ②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格×比例税率 ＋自产自用数量×定额税率 公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成本。“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 例4 某化妆品公司将一批新研制的化妆品作为福利发给本单位职工，化妆品的生产成本30 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，该产品的成本利润率为5%，化妆品的税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 组成计税价格 ＝30 000×（1＋5%）÷（1－30%） ＝45 000 应纳税额＝45 000×30%＝13 500（元） 5 .委托加工应纳消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： ①销售价格明显偏低又无正当理由的; ②无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝ 或组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例