国运隆否 系乎二计 二计既臧 国乃富强.docVIP

2000 年第5 期 中 南 财 经 大 学 学 报 №. 5. 2000 双月刊 B im on th ly 总第122 期JOU RNAL O F ZHON GNAN UN IV ER S IT Y O F F INAN CE AND ECONOM ICS Serial №. 122 国运隆否, 系乎“二计”;“二计”既臧, 国乃富强 ——杨时展先生的会计理论 苏万贵 (天津轻工业学院经贸系, 天津300222) 　　摘要: 本文就会计、审计的一系列基本理论问题, 阐述了杨时展先生的重要贡献。对当代重大会计问题的精深见解, 显示他既是学贯中西、卓然有成的学问家; 又是高瞻远瞩、富有时代使命感的思想战士。 关键词: 杨时展; 会计理论; 会计改革 中图分类号: F230 　 文献标识码:A 　 文章编号: 1003-5230 (2000)05-0108-06 杨时展教授是我国会计学界的大家。他的杰出人格、思想、成就, 非一篇短文所能概括。本文仅就其会计理论方面的贡献作一探讨。 关于会计的本质——计量系统论 关于会计的本质, 这是一个最重要的会计理论问题, 也是中外会计界争论最大的一个问题。杨教授提出了计量系统论(或称计量工具论、量具论), 反对管理工具论、管理活动论、信息系统论等提法。 1992 年, 他在《会计信息系统说一评》中明确指出, 会计的本质属性, 首先在于货币计量。它是一种用货币量度来计量经济行为的量具。接着, 他又从名词、动词两个方面对会计下了定义: 会计, 作为一个名词, 从其最传统、最基本的概念上说, 以货币来计量一个实体的经济工作的经过和结果, 它是一种量具, 一种计量系统。作为动词, 会计就是一种计量工作, 一种以货币量度来计量经济活动的工作。这个定义, 揭示了会计的本质属性和基本功能。通过这个定义, 就将会计与非会计严格区分开来。 对于当时流行的关于会计本质的理论, 杨教授指出: 会计, 当然是经济管理的工具, 但笼而统之, 称为管理工具不但说明不了问题, 显然还引起混乱。用逻辑上的话来说话, 用“管理工具”或“管理活动”作会计的属概念或上位概念太大了。属概念太大, 就无法紧紧扣住这一事物的特性, 就不贴切。把会计看作经济信息系统, 从逻辑上看, 同样也有个属概念太大, 因而就不够贴切的问题。 2. 关于现代会计的作用——控制系统论(或称控制论) 关于现代会计的作用, 杨教授提出了控制系统论(或称控制论), 反对信息系统论、反映论。 早在1980 年, 他在《会计研究》第4 期发表的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演进》一文中就提出: 在今天, 会计已演变成为一种控制企业经济活动的有力武器了。 收稿日期: 1999-10-18 作者简介: 苏万贵(1948— ), 男, 辽宁凌海市人, 天津轻工业学院经贸系副教授。 1983 年在《现代会计向传统的挑战》一文中, 他用了许多例子生动地论述了传统会计所遇到的挑战, 实际上正是管理会计的挑战, 在此基础上, 明确地提出了会计控制论。文中提出: 按照传统的认识, 会计的任务在于从财务上反映一个企业的经济活动的过程和结果。这种认识, 可称之为反映论。按照今天的认识, 会计工作的任务, 在于控制一个企业的经济活动, 提高企业的经济效益, 这种认识, 称之为控制论。同时指出: 现代会计, 正是一种十分有效的控制现代化企业经济活动的仪表。 在《会计信息系统说二评》中指出: 1966 年以前, 凡是以“会计学”、“会计学原理”命名出版的书, 主要以研究如何向外部提供可信财务报告为主。1966 年以后以“会计学”、“会计学原理”为名出版的书, 就不但研究向外部使用人提供可信的信息, 也同时研究向内部使用人提供着眼于控制的信息。或者说, 也研究向外部使用人提供经过控制而得出的、能使他满意的信息。1966 年前的会计学, 今天看来, 只是财务会计学。管理会计被认为是财务会计之外的另一个系统。 1966 年后, 财务会计和管理会计就合并起来成为一个统一的系统。我们大体上只把1966 年以后的会计, 称为现代会计, 以别于以前许许多多的现代会计。25 年前以财务会计为主把会计作为一个信息系统泛泛提出的定义, 显然就不合适了。按照我今天的说法, 现代会计是一个控制经济活动使它符合目标的控制系统。总起来说, 从现代的观点看, 会计已从一个简单的经济信息的量具, 或简单的计量系统, 演进成为一个