外商投资企业和外国企业所得税汇缴指导手册汇编.docVIP

外商投资企业和外国企业所得税汇缴指导手册汇编 一、经营收入的确定 (一)分期确定的收入企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额： 1、分期收款销售业务以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。 2、长期工程建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 3、长期加工为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。(摘自细则第十一条) (二)、产品分成方式 1、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。 2、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收人，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。(摘自细则第十二条) (三)、非货币资产及权益企业取得的收人为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定.(摘自细则第十三条) (四)、销货折让、折扣关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题：销货退回是指企业销售产品、商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。销货折让、折扣，是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算贷款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人、代理人的佣金、回扣、手续费等。根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让(含折扣)可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入、单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。(摘自税务总局(86)财税外字第331号文，《关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》) (五)确定收入的其他问题 1、中外合资经营宾馆、饭店按房租和饮食收费总额加收的服务费属于企业营业收入的组成部分，不论以何种方式收取和使用，均应全部列为企业的营业收入计算征收工商统一税和企业所得税。(摘自税务总局(87)财税外字第254号《关于对中外合资经营宾馆、饭店加收的服务费征税问题的批复》) 2、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)第四条的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额并依照税法第五条、第七条规定的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。(摘自国税发［1995］140号《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》) 3、关于生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入计征所得税问题，我局曾以《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》(国税发［1995］140号，以下简称通知)做出了规定，现就有关问题补充明确如下： (1)、通知中所说生产性企业在筹办期取得的非生产性收入，按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)第七条规定的税率计算缴纳所得税的，仅指经济特区的生产性企业；其他生产性企业取得前述收入，均应适用税法第五条规定的税率计算缴纳所得税。 (2)、生产性企业在生产经营期开始的年度，有非生产性收入的，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条及《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》(国税发［1994］209号)规定的原则，确定当年度的所得税待遇。(摘自国税函发［1995］494号《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期取得收入计征所得税问题的补充通知》) 4、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的有关规定，现就外商投资企业收取会员费等计征企业所得税的问题通知如下： (1)、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。 (2)、企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业退款当期的收入。(摘自国税发［1995］146号《国