审计学原理教学辅导4.docVIP

审计学教学辅导（4） 1．政府审计、内部审计与注册会计师审计，三者在强立性上有何区别? 　　[解答]由于审计的本质是监督和被监督的关系，无论哪一种审计方式都强调独立性。政府审计、内部审计与注册会计师审计，由于三者的审计主体不同，对独立性的要求也存在一定的差异。 　　(1)政府审计。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。这种审计只强调审计机关与被审计单位的独立性，而不强调审计机关与委托单位的独立性，因此政府审计只是单向独立。 　　(2)内部审计。内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与高层领导之间的独立性。因此内部审计本质上也是单向独立。 　　(3)注册会计师审计。注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计；会计师事务所不受任何部门、机构的业务领导。注册会计师审计强调会计师事务所和注册会计师具有超然独立的立场，在业务承接上强调与委托人之间的独立性，与委托人签订业务约定书，明确各自责任；同时强调与被审计单位的完全独立。注册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的双向独立。 　　2．如何理解内部审计和外部审计在审计内容、审计方法等方面具有一致性? 　　[解答]相对于内部审计，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计。内部审计和外部审计作为审计监督体系的组成部分，彼此相互区别，但在某些方面又具有一致性。 　　(1)在审计内容上，内部审计和外部审计都需要借助业务记录载体，比如凭证、账簿和财务报表等都是内部审计和外部审计的内容。 　　(2)在审计方法上，内部审计和外部审计通常都需要采用监盘、分析程序、截止等测试方法，并进行抽样审计，同时还需要对被审计单位或被审计部门的内部控制进行研究和评价。内部审计和外部审计具备的一致性为注册会计师审计利用内部审计的工作成果创造了条件。 　　3．注册会计师是否可以以个人名义承接业务？ 　　[解答]根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办的业务，包括鉴证业务和非鉴证业务，都应由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同，会计师事务所再行委派注册会计师实施审计业务。审计教材中的“注册会计师”指的是“执业注册会计师”，注册会计师个人不能以注册会计师的名义承接会计咨询和会计服务业务。如果不是注册会计师而是一般的会计人员，则可以在有关的单位或咨询机构承接会计咨询和服务业务，但只要以注册会计师的名义，就必须加入事务所之后以事务所的名义承接业务。 　　4．应收账款的函证为何还要对余额为零的项目进行函证？ 　　[解答]在应收账款的函证中，一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方[包括持股5％(含)以上股东]项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。要注意，对于余额为零的项目作为函证对象有个前提：该项目交易频繁，交易量大，这类账户本身出错的可能性就大，另外被审计单位会利用其与某长期客户的关系作弊的几率也很大。 　　5．某公司在12月份的销售收入大幅度增加，请问出现这种情况可能是由何因素造成的？其目的可能是什么?注册会计师应执行的审计程序是什么? 　　[解答]一个公司出现年末销售收入大幅度增加的原因很多：正常的原因，如季节性原因、公司所处行业的行业特征等；不正常的原因，如公司虚构销售、将下年的销售提前入账等。除正常原因外，公司这样做的目的是虚增销售和利润，夸大财务状况和经营成果。注册会计师在具体审计中采取的审查方法，通常是从对销售收入的分析程序入手，通过对以前年度同期比较、同行业比较等，了解和分析导致收入大幅度增加的原因。如发现异常，应执行更多的实质性程序，如从销售收入明细账人手，追查至相关销售合同、发运凭证、收款或赊销情况、销售退回等，进一步追查出现该种异常变动的原因，从而发现收入上的重大错报。 　　6．按月编制和寄送对账单与哪些财务认定相关？ 　　[解答]按月编制和寄送对账单主要是核对客户与企业之间的业务记录，这能使客户在发现应付账余额不正确后及时做出说明。但为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记录应收账款账簿的主管人员处理。 　　按月编制和寄送对账单的控制程序可以发现重复记录、漏记和错记销售业务的情况，主要与“存在”、“发生”、“准确性”和“计价和分摊”认定相关。 　　7．对于企业询证函的截止日期是否必须为12月31日？ 　　[解答]注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后