企个业返财务审功计.docVIP

负 债 审 计 第一节 流 动 负 债 审 计第二节 长 期 负 债 审 计 第一节 流 动 负 债 审 计 一、流动负债的审计目标二、流动负债的内部控制及其测试三、流动负债的实质性测试 一、流动负债的审计目标 真实存在性 义务 记录的完整性 计价的正确性 取得、运用、归还的合法合规性 资产负债表上披露的恰当性 二、流动负债的内部控制及其测试 （一）明确的职责分工（二）正确的审批程序（三）健全的会计账簿登记制度（四）定期核对制度 三、流动负债的实质性测试 （一）短期借款的实质性测试1、获取或编制短期借款明细表，核实其数额；2、审查短期借款的取得的必要性和合法性；3、审查短期借款的使用（合同或协议）情况；(不能用于购买固定资产,不能用于发放工资等) 4、审查短期借款的偿还情况； 5、复核短期借款的利息； 6、审查外币借款的折算；7、确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 [例1] ?? 2001年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。 请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。 问题分析：审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000年末全部短期借款总额为300万元，其中从农行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60％(100000÷2000000*12*100％)，这显然和现行银行利率很不相符。由此判断，该项账务处理是不正确的。?? 经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000年12月向农行华兴支行借人短期借款200万元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000元。企业原来的会计处理使得其2000年度的利润虚减了80000元，同时少交所得税24000元(假定税率为30％)。处理意见：根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:(1) 借：预提费用?????????? 80000??????? 贷：以前年度损益调整??? 80000?(2)借：以前年度损益调整??????? 24000??????? 贷：应交税金--应交所得税??? 24000 例2：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为： ①取得借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 ③6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300 要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。 答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 账项调整： 借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字） 借：财务费用 3300 贷：预提费用 3300 借：预提费用 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 203300 （二）应付账款实质性测试 1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符； 2、函证应付账款； 一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。 ①函证对象:·本年度作为大额采购对象的客户； ·重要的供货单位； ·每月未寄来对账单的客户； ·反映出反常交易的客户； ·与母（子）公司往来的客户；