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安徽审计职业学院 ANHUI AUDIT PROFESSIONAL COLLEGE 毕 业 论 文 资产减值会计准则应用探析 系 名： 经济管理系 专业班级： 09税会 学生姓名： 罗序琴 学 号： s0908009 指导教师姓名： 刘 旸 2011 年 10月 资产减值会计准则应用探析 【摘要】 技术的突飞猛进、资产价格的起伏不定、经营中不确定因素的增加??这一切都寓示着诱发资产减值的因素不断增加。本文先从资产减值会计的问题入手，首先对资产减值这个基本概念的内涵进行界定和辨析。其后，本文沿着资产减值的会计处理现状继续展开思考，对我国资产减值计提的具体情况提出改进意见。最后，针对全文进行概括与总结。 【关键词】 资产减值 盈余管理 会计准则 一、资产减值概述 从经济学的角度看，资产意味着“未来经济利益”，企业只有在对资产带来的预期经济利益高于或等于其市场价格时，才会做出资产购置的决策。因而，资产购入时记录于财务报表中的该笔资金即是对资产在其寿命期内经济利益的评价，由于在资产持有期间各种内部和外部的因素，使资产的真实价值的运行轨迹偏离了预期的估计，由此产生的价值偏离正是资产的减值。 目前，资产减值会计的确认标准主要有三个：永久性标准、可能性标准和经济性标准。所谓永久性标准是指只有当资产发生永久性减值时，才予以确认。因此，永久性标准并不实用。可能性标准是指对可能发生的资产减值损失予以确认。确认时以未来现金流量总额作为基础，而计量时采用公允价值。另外，相比永久性标准，可能性标准确认资产减值的范围较大。经济性标准是指只要当资产的可收回金额小于账面价值时就应当确认减值，确认和计量采用相同的基础。 二 、我国资产减值会计存在的问题和成因分析 我国资产减值准则在借鉴国际会计准则有关内容的基础上，将“资产减值”作为一个单独的会计准则进行列示，明确规范了资产减值迹象的判断、确认、计量与披露等具体问题。但本人认为，我国资产减值准则仍然存在缺点和不足。 （一） 资产减值准则中存在的问题 1、资产减值的判断 资产减值迹象的判断原则性较强。按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。外部迹象是外界可以了解的，而其内部迹象包括：有证据表明资产已经陈旧过时或其实体己经损坏；资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置；资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，这些是外界无法观察的，企业可以通过其自身掌握的信息来判断。 2、资产减值恢复问题 原《企业会计制度》允许资产减值损失的转回，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，因而新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(除个别如存货可以转回)，笔者认为这一规定在一定程度上能遏制企业管理当局进行利润操纵，但资产减值会计是对减值资产按照现行价值的重新计量，其变动是正常的。 3、资产减值会计计量难度大 我国颁布的新准则，采用了多项计量属性。具体表现为：存货采用成本与可变现净值孰低法；消耗性生物资产采用可变现净值与账面价值孰低法；其他长期股权投资以及固定资产、在建工程、无形资产、生物性资产采用账面价值与可收回金额孰低法。 企业在确定单项资产或资产组使用价值时，折现率的选择使未来现金流量的金额、时间分布具有不确定性。折现率的确定存在问题。折现率的应用上，一般依照两种方法计量：一是包括实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。 4、资产减值准备的计提欠合理 《企业会计准则第1号——存货》规定，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计的存货，可以合并计提存货跌价准备。一方面，存货品种很多，要逐一确认和计量难度很大。另一方面，准则的这些规定给了企业一些灵活选择的空间，也不免给一些企业空隙可钻。 新准则对减值损失的转回做出了新的规定。值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减资产减值会计理论与实务研究值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。 （二） 资产减值准则应用问题的成因分析 我国资产减值会计虽然努力在于国际同步，但在