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第四章 批发商品流通
第一节 批发商品购进的核算
第二节 批发商品销售的核算
第三节 批发商品储存的核算
学习目标
了解批发商品购、销、存各个阶段的业务程序和单据流转,以及进价数量金额核算方法的内容;
明确批发商品不同进货渠道和不同销售对象的核算方法及账户设置;
掌握日用工业品、农副产品、进出口商品购销业务及委托代购代销、受托代购代销、委托加工等不同购销形式的核算方法和账务处理知识。
第一节 批发商品购进的核算
一、批发商品购进的业务程序
(一)本地购进
(二)异地购进
二、批发商品购进的核算内容
(一)主要账户设置
在途物资
库存商品
(二)商品采购成本的确定
企业外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
例:某商业企业为一般纳税人,购入商品10,000元,支付增值税1,700元,支付保险费、装卸费等共计300元。
进货费用计入采购成本:
采购成本10,000+300=10,300元
增值税进项税额1,700元
进货费用计入当期损益:
采购成本10,000元。
增值税进项税额1,700元
销售费用300元
例:某商业企业为一般纳税人,购入商品10,000元,支付增值税1,700元,支付运费300元(运费可按7%计算进项税额)。
运费计入采购成本:
采购成本10,000+300×(1-7%)=10,279元
增值税进项税额1,700+300×7%=1721元
运费计入当期损益:
采购成本10,000元。
增值税进项税额1,700+300×7%=1721元
销售费用300×(1-7%)=279元
进口商品采购成本
到岸价+关税+佣金
离岸价+运费、保险费+关税+佣金
例:商业企业进口商品一批,到岸价为10,000美元,关税税率20%,增值税率17%。当天汇率为1美元=6.2元人民币。
买价折合人民币=10000×6.2=62000元
关税=62000×20%=12400元
采购成本=62000+12400=74400元
增值税=74400×17%=12648元
免税农产品采购成本
支付收购价款×(1-13%)
例:某商业企业(一般纳税人)从农民手中购入产品共支付10,000元。
增值税进项税额10000×13%=1300
采购成本10000-1300=8700
小规模纳税企业
支付的增值税额计入采购成本
例:某商业企业为小规模纳税企业,从一般纳税人手中购入商品,增值税专用发票标明商品售价10000元,增值税1700元,另支付装卸费300元。
采购成本10000+1700+300=12000元
不能记增值税进项税额。
(三)本地购进 P96 例
(四)异地购进
1.商品和凭证同时到达
直接计入“库存商品”
2.凭证先到,商品后到
在途物资 库存商品
3.商品先到,凭证后到
平时暂不做账,等凭证到达再入账;
月末暂估入账,下月初红字冲回,待凭证到达再正常处理。
P98 例
(五)农业产品收购
按买价的13%计算进项税额,87%计入采购成本。
采用“预付账款”核算
P102例
(六)国外购进商品的核算
P104例
1.溢余
银行存款等
待处理财产损溢
发现溢余
库存商品
查明原因处理
P106 例
(七)购进商品溢余和短缺的核算
账务处理:通过“待处理财产损溢”核算。
2.短缺
库存商品
待处理财产损溢
管理费用
发现短缺
其他应收款等
查明原因可收回
企业责任
(八)拒付货款和拒收商品的核算
1.货款未付
验货时若发现商品质量等与合同不符,应予拒收,货款拒付。拒收的商品作代管商品处理记录备查,无须做账。
P108 例
2.货款已承付
验单后已付款,但是验货时发现商品出现问题,此时应向供货方提出拒收,商品代管,已经确认购入的“在途物资”转为“应收账款”。待双方协商后再做进一步处理。
P110 例
(九)退货
借:应收账款
贷:库存商品
应交税费
收到退款时
借:银行存款
贷:应收账款
(十)进货退、补价
1.退价
已付款购入的商品价格过高,供货方退差价款。
借:银行存款
贷:库存商品
应交税费
若商品已经售出,则贷记“主营业务成本”
2.补价:做与退价相反的会计处理。
P111 例
(十一)代购商品的核算
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