外币一般业务的核算.docVIP

外币一般业务的核算 一、外币交易业务的两种记账方法 （一）几个概念 1、外币： 企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币称为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币。 2、外币交易业务 外币交易业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 3、外币折算：将外币交易或外币报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。 《外币折算准则》 4、外币交易业务的内容 （1）购买或销售以外币计价的商品或劳务：如以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司出口商品，以美元结算货款；甲公司购买境内某公司发行的B股股票或购买海外某公司发行的欧元债券等；企业与银行发生货币兑换业务。 （2）借入或借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易等，如接受外币现金捐赠 （二）记账方法 1．外币统账制 指所有外币账户在业务发生时（相关外币账户的余额增减变动时），企业应按业务交易发生日的即期汇率（也可采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率）将外币金额折算为记账本位币（外币余额X期末汇率），并将其与账面上的记账本位币之间的差额确认为汇兑损益。 2．外币分账制 外币分账制也称为原币账法，是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，编制报表时再折算为记账本位币。有外币业务的金融企业一般都采用这种方法。 二、外币性账户的设置及其外汇业务核算程序 （一）外币性账户的设置 外币账户包括： （1）现金 （2）外币银行存款 （3）外币结算的债权债务账户 ▲外币结算的债权账户：应收外汇账款、应收外汇票据、预付外汇账款等 ▲外币结算的债务账户：短期外汇借款、长期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据、应付外汇工资、预收外汇账款等 应收账款—外币户—XX单位 （4）账簿格式：双三栏式 （二）核算流程、规则： 1、交易日的会计处理：企业发生外币交易业务的，应在初始确认时采用交易日的期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）； 折算汇率的选择：无论是交易日还是资负表日，汇率是即期汇率或即期汇率的近似汇率。 即期汇率：交易当天或资负表折算日当天的汇率。它可以是当天的买入汇率、卖出汇率，也可是中间汇率，一般而言不涉及外汇买卖时用中间汇率记账。 即期汇率的近似汇率：按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。如一周的或一个月的即期率的平均值。 2、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理： 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 （1）货币性项目的处理 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收款项以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付款项、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 规则：对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款计80000美元，款未收，当日汇率为1：7.8。假定12月31日的即期汇率为1：7.9，2008年1月28日收到上述货款，当天的汇率为1：7.85，相关会计处理。 解答：12月4日 借：应收账款 –美元户 624000 贷：主营业务收入 624000 12月31日 借：应收外汇账款 8000 贷：汇兑损益 8000 1月28日 借：银行存款-外币户 628000 汇兑损益 4000 贷：应收外汇账款 632000 （2）非货币性项目的处理 非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。 规则： A、对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 如某外商企业的记账本位币是人民币。07年8月15日进口一台机器，价款500 000美元，款未付，当天的即期汇率为1：7.8，8月31日的即期汇率为1：7.9，不考虑其他相关税费，该设备已属企业的固定资产，在购入时已按当日汇率折算人民币3 900 000，由于固定资产属非货币性项目，则资负表日不需要按当日即期汇率进行调整。