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持有至到期投资会计处理难点解析 ［摘 要］ “摊余成本”和“实际利率”是持有至到期投资核算的两大难点，本文通过对“摊余成本”和“实际利率”的深入研究，对持有至到期投资会计处理中的难点问题进行了深入剖析。 ［关键词］ 摊余成本；实际利率法；实际利率 持有至到期投资是《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》（以下简称新准则）规定的4类金融资产中会计处理最复杂，也最难以理解的一种金融资产。持有至到期投资最大的特点在于引入了摊余成本的概念，并在收益计算中采用实际利率法。本文以“摊余成本”和“实际利率”为重点，详细分析了持有至到期投资会计处理中的难点问题，希望对广大会计工作者学习掌握此类业务有所帮助。 1 对“摊余成本”的理解分析 新准则对“摊余成本”的定义是：金融资产（包括金融负债，下同）的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回或偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。 即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。 对初学者而言，上述表述非常抽象和难以理解。笔者认为，就持有至到期投资而言，“摊余成本”实际就是通常所说的“账面价值”，只不过“摊余成本”专门用于采用实际利率法情况下持有至到期投资后续计量，强调资产价值在一定时期内的动态变化，而“账面价