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? 中国主要财经期刊投稿指南 ? 新旧《企业会计准则——基本准则》的比较与诠释 新准则报表及科目体系解读?? 2008-03-31 08:38:02|??分类： 《财会经纬》2007 |??标签： |字号大中小?订阅 ? ? 李家瑗 教授 广西财经学院会计系主任 一、主要对外报表的变化 新准则的对外报表主要为四大报表：三张表变成了四张表,增加了所有者权益变动表。 （一）资产负债表 1、分类的变化 （1）流动/非流动 （2）商誉平行于无形资产了 （3）负债与资产对应分类——流动/非流动 2、观念上转变 由收入费用观转为资产负债观。因为收入费用观只注重结果；而资产负债表观承接了历史、引进了对过程的分析，反映了来龙去脉。 3、计量模式变化——引入了公允价值 公允价值计量的有：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、交易性金融负债等。 4、个别项目的填列有变化。 如只反映净额的项目(固定资产、存货等)，反映现值的项目（长期应收款、长期应付款等） （二）利润表 采用多步式，包括五方面内容: 营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。发生了下述主要变化:? ??????????????????? 1、净利润组成变化 由四阶段利润变成了三阶段利润。减少了主营业务利润；净利润后增加了“每股收益” 2、营业利润组成变化 （1）主营业务与其他业务合并——体现了企业的自主 （2）投资收益、资产减值归到了营业利润内。 3、变动后对企业报表形象的影响 投资好的，会美化经营活动；投资效果差的反之；营业外则是企业不能控制的 4、增加了每股收益的披露 分“基本每股收益”和“稀释每股收益”两部分。 如中间（3月份）发行的，×9/12 （9月份）收回库存股的，×3/12 ? ? ? ? 【例1】企业2006年实现净利润100万元，年初发行在外的普通股为900万股，2006年7月1日追加发行普通股200万元，则： 对于稀释每股收益（摊薄的）——假定企业目前的潜在普通股（可转公司债券、认股权证、股份期权等）全部转为普通股时的每股收益。就必须考虑下述潜在的情况并将其归纳见下表： （1）可转公司债券：（费用调增分子，可折股调增分母） （2）股票期权（调分母） （3）发行有认股权证（调分母） 【例2】2006年净利润100万元，全年发行在外的普通股加权平均股数为1000万股。2006年1月1日还按面值发行可转换公司债1000万元，发行期2年，票面利率3%，按实际利率6%分拆，债券负债成份的公允价为945万元，一年后可按可转换债券面值2元折1股，普通股每股面值1元；此外，2006年1月1日还发行500万股认股证，行权日为2007年3月1日，目前市价每股2元，行权日按每股1元计。 应调增分子=945×6%×（1-33%）=38（万元） 应调增分母=1000÷2+500× =750（万股） 稀释每股收益=（100+38）/（1000+750）=0.079 (三）现金流量表 因公允价的引入，增加了调整内容。 1、编正表时的抵销分录： 借：交易性金融资产???? 110 ?? 贷：投资活动现金流量——投资付现 100 ?????? 公允价值变动损益? 10 2、编补充资料时 ? ?净利润 （公允价上升引起）?? +10 加：…… 公允价值变动损失（减收益） - 10 经营活动现金流量????????????? 0 (四) 所有者权益变动表 2000年，所有者权益的变动只有四项（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）；2006年，所有者权益的变动有九项（净利润、计入所有者权益的利得和损失、会计政策变更和差错更正的影响额、投入的资本、分配的利润、提取盈余公积、所有者权益四项基本内容的余额及调节情况）。该表替代了利润分配表，采用棋盘式的填列方式，注重该表与资产负债表、利润表的勾稽关系，强化了报表对股东的有用性。 二、新会计科目表 共有科目156个,分为六类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。其中又分企业、银行专用、证券专用、金融共用、保险专用、银行和保险共用、证券和银行共用、农业专用、租赁专用、石油天然气开采专用、建造承包商专用等多种类型。 （一）资产类 序号 编号 科目名称 适用类型 1 1001 库存现金 ? 2 1002 银行存款 ? 3 1003 存放中央银行款项 银行专用 4 1011 存放同业 银行专用 5 1012 其他货币资金 ? 6 1021 结算备付金 证券专用 7 1031 存出保证金 金融共用 8 1101 交易性金融资产 ? 9 1111 买入返售金融资产 金融共用 10 1121 应收票据 ? 11 1122 应收账款 ? 12 1123 预付账款 ? 13 1131 应收股利 ?