简明矿区权益成于本会计.doc

简明矿区权益成本会计 徐汉峰，徐达，马文涛 湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000） 摘要：石油天然气开采企业在取得矿区权益时的成本包括探矿权和采矿权所发生的买价、土地使用费、海域使用费、中介费用以及可直接归属于矿区权益取得的其他相关支出。设计“矿区权益成本计算明细账”可以归集与分配矿区权益取得的各项费用，可以确认与计量矿区权益取得的总成本与单位成本，以便矿区考核经济责任制，提高矿区权益取得环节的经济效益。 关键词：石油天然气；开采企业；探矿权；采矿权；矿区取得；矿区权益 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号： 根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，本文力求设计矿区权益取得的成本计算与账务处理。因为石油天然气开采企业在矿区权益取得阶段，既没有产成品出售又没有半成品出售，只有当矿区储藏量已经探明或已经取得采矿权的时候，才能转入油气勘探环节进行勘探，企业才能够转让其矿区权益。所以，笔者采用完全成本法设计石油天然气开采企业取得矿区权益阶段的成本计算与账务处理。 一、矿区权益成本会计的理论依据与成本项目 1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。 2、矿区权益成本的确认与计量范围。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是矿区权益成本会计进行计提油气资产折耗、油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算基础。 3、矿区权益成本的确认与计量原则。根据《企业会计准则第27号——石油气开采》第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。 4、矿区权益成本项目的设置。矿区取得成本是指企业为了取得一个独立的探矿权或采矿权而发生的一切费用，包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地权使用费、海域权使用费、中介费用、签字费用、租赁费用、购买价款、咨询费用、审计费用以及与矿区取得的一切相关费用。 二、矿区权益成本会计的确认与计量 在会计处理上，应该设置：“矿区权益取得成本”会计科目，借方登记已发生的一切费用，贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，余额在借方表示已探明可开采储存油量的探矿成本。在结转“矿区权益取得成本”时，要根据矿区取得是否成功来决定，如果矿区权益取得成功时就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区权益资产”，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。 1、当矿区需要探矿、采矿启动资金，收到国家财政、国际财团、外资企业、企业法人以及发行股票筹集资金时，借：现金、银行存款等货币资金类会计科目（收到的实有货币资金），贷：实收资本或股本（分别设置明细账户）、贷：资本公积（资本溢价部分）。 2、当探矿资金困难需要向银行取得借款时，借：银行存款（实借资金），贷：银行借款（分别按用途或对象进行明细核算）。 3、当发生购买矿区探矿权或采矿权等权益时，借：矿区权益取得成本（买价成本），贷：银行存款、现金、应付票据、应付账款、预付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。（买价成本）。 4、当发生矿区权益取得时的职工薪酬时，借：矿区权益取得成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金）。 5、当发生矿区权益取得时的中介费用时，借：矿区权益取得成本（中介费用），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用）。 6、当矿区购买专项工程物资时，借：工程物资（工程物资成本）、借：应交税金——应交增值税——进项税额，贷：银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（全部价款）。 7、当矿区发生在建工程时，借：在建工程（工程料、工、费+进项税额），贷：工程物资、贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出（将进项税额转出计入在建工程成本）。 8、当矿区在建工程完工时，借：固定资产，贷：在建工程。 9、当购买矿区生产用固定资产时，借