际第三章营业n税.doc

营业税法律制度 营业税的基础知识 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 （二）营业税的特点 1、以非货物营业额为征税对象，税源广泛。2、按行业大类设计税目税率，税负公平合理3、计征简便、征收成本较低 4、流转税 5、价内税 6、税率低 （三）营业税的构成要素 1、纳税义务人 一般规定:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。教材P78 注意单项选择题 2、扣缴义务人 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以为扣缴义务自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 (1)非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或分行）转让企业产权或股权的行为(4)人民银行对金融机构的贷款业务；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。(5)金融机构往来业务；(6)金融机构的出纳长款收入。 下列保险业务不征收营业税： 保险企业取得的追偿款不征收营业税； (2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。 5% 邮电通信业 包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。 (1)各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动； (2)销售邮务物品(如信封、信纸、汇款译、邮件包装用品等)，缴纳营业税； (3)在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)，缴纳营业税。 3% 文化体育业 表演、播映、各种体育比赛。 (1)有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围； (2)广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税； (3)经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；(4)举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。 3% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网吧 5%—20% 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他 (1)代理业： ①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税； ②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围； ③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税； ④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税； ⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。 (2)旅游业： 单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。 (3)租赁业： ①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税； ②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税； ③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税； ④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。 (4)广告业： 广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。 (5)其他服务业： 了解项目。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属“建筑业”税目的征税范围。 5% 转让无形资产 包括转让土地使用权、转让商标权、让专利