企业“免、抵、退”增值税的会计处理.docVIP

企业“免、抵、退”增值税的会计处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额。此时，账务处理如下： 借：应交税金——应交增值税 贷：应交税金——未交增值税 借：应交税金——应交增值税 贷：应交税金——应交增值税 二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 贷：应交税金——应交增值税 三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 应交税金——应交增值税 贷：应交税金——应交增值税 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，举例说明。 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业XX年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金——应交增值税850000 贷：银行存款 5850000 2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 3.产品内销时，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金——应交增值税 510000 4.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×＝2400×＝48万元。 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金——应交增值税480000 5.计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－＝51－＝9万元。 借：应交税金——应交增值税90000 贷：应交税金——未交增值税 90000 6.实际缴纳时。 借：应交税金——未交增值税 90000 贷：银行存款 90000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－＝300×17%－［140＋5－2400×］＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。 借：应收补贴款 460000 应交税金——应交增值税3140000 贷：应交税金——应交增值税 3600000 7.收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收补贴款 460000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余步账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－＝300×17%－［494＋5－2400×］＝-400万元，不需作会计分录。 6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当