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论会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程 阿纳斯托 北京交通大学 摘要：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。文章通过对美国和会计准则的基本准则进行了分析，就财务会计概念框架的组成，内容，作用和发展历程作了探讨。为了适应客观经济环境的发展变化，会计理论界的专家和学者极力呼吁应构建一个既符合我国国情又与国际财务会计趋同的中国财务会计概念框架。 关键词：财务会计概念框架；会计准则；FASB;CF 财务会计概念框架的定义 财务会计概念框架(Conceptual Frame—work of Financial Accounting，CF)作为财务会计的专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。按照FASB的解释，概念框架是一部宪法，一种相互联系的、目标与基本概念的协调一致的体系。1980年，FASB在第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》再次强调：“概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这些目标和基本概念可望引出前后一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。” 财务会计概念框架的组成 财务报表的目标 美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有用的信息；②财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者评价从股利、利息、销售收入、赎回证券和贷款到期日能够获得的未来现金收入的数量、时问和不确定性提供信息；③财务报表应提供有关公司的经济资源，对这些资源的权利、义务、交易以及对这些资源及其权利相关环境因素造成影响的信息。 我国《企业会计准则》第二章“一般原则”中，虽未明确指明财务报表的目标，但是其中第11条也指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经济管理的需要。”可见，我国对“符合国家 宏观经济管理的要求”更加强调，而对财务报表使用者的界定也比较广泛，包括“有关各方”。 财务信息的质量特征 财务信息的质量特征，是指财务报表所提供的信息应具备哪些属性才能成为对报表使用者有用的信息。美国框架采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件，即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。 财务报表的要素 各国框架对财务报表要素的界定是不相同的。美国《财务会计概念公告》第三号(后被第六号取代)提出了十个财务报表要素，它们是资产、负债、权益、业主投资、业主分配、综合收益、收入、费用、利得和损失。其中对资产和负债的定义是最基本的，因为其他要素的定义都是直接或间接地以其为基础。这显然突出强调了资产负债表要素的重要性。 我国《企业会计准则》中提出了六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润要素的界定是我国框架所独有的。 财务报表要素的确认与计量 各国框架对确认和计量财务报表要素的规定仍然是不相同的。我国《企业会计准则》中对资产和负债的定义只提到“能以货币计量”；收入的确认“应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时”；费用的确认应遵循配比原则，财务报表的要素一旦被确认，“应当按取得或发出时的实际成本计价”，即采用历史成本计价。 财务会计概念框架的内容 会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。 会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。 财务会计概念框架的发展历程 1938年美国会计师协会(America AccountingAssocation，AAA)成立了会计程序委员会Committee on A