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第二章 会计要素和会计等式 本章学习目标和教学重难点 本章学习目标： 通过本章的学习使初学者对六大会计要素有较清楚的认识和把握。要求掌握会计要素的定义、确认条件；掌握资产、负债和所有者权益的分类；了解会计计量属性的构成；掌握会计恒等式，掌握各类经济业务的发生对会计等式的影响。通过本章的学习，为后续章节的学习奠定基础。 学习重点： 会计要素的分类、会计要素及其确认条件、会计恒等式。 学习难点： 各类经济业务的发生对会计等式的影响。 第一节 会计对象 会计对象的含义 任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外。一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。 资金运动主要包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。具体到企业、行政单位、事业单位不同会计主体的经济活动和资金运动会有所不同。其中，以工业企业最具代表性，下面以工业企业为例说明企业经营活动的主要过程及其资金运动情况。 工业企业会计对象的具体内容 （一）资金投入 企业在经营之初必须具有一定的资金投入，用于购买或租用生产厂房和设备、生产用原材料，支付职工工资、经营管理必要费用等，以形成一定的生产或经营能力。企业资金的来源主要有两大部分：一部分为投资者以货币、实物或无形资产投入的资本金；另一部分为债权人以货币、货物等形式对企业的投入。 （二）资金运用 资金的运用也就是资金的循环和周转，工业企业是通过供应过程、生产过程和销售过程这三个阶段来实现资金运用的。 1.供应过程 供应过程是企业生产的准备过程，企业用所持有的货币资金取得生产过程中所需要的各项生产要素，资金由货币性态转化为实物形态。 2.生产过程 在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体。同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的货款结算关系等。此时资金由一种实物形态转化为另一种实物形态。 3.销售过程 销售过程是企业实现价值增值的过程。在销售过程中，将生产的产品销售出去获得销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要交税、提取盈余公积并向所有者分配利润。此时资金又由实物形态转化为货币形态。 随着企业供、产、销活动依次展开，资金形态从货币形态依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金形态，这一资金运动过程称之为资金循环。资金的这种周而复始的循环过程称为资金周转。 （三）资金退出 资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 图2-1 工业企业会计对象 第二节 会计要素 一、会计要素的含义与分类 会计要素(accounting elements )是指对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计对象的具体化。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。 根据我国《企业会计准则》的要求，将会计要素划分为六类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债、所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业在一定时点的财务状况，是组成资产负债表的主要内容。 收入、费用、利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映一定时期的经营成果，是组成利润表主要内容。 二、会计要素及其确认条件 （一）资产的定义及其确认条件 1．资产的定义 资产（assets）是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征： （1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。例如：企业计划购买的材料，由于购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，因此不能确认为企业的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源 资产作为一种资源，应当由企业拥有或控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽不能享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 企业享有资产的所有权，是指企业可以按照自己的意愿使用或处置资产，其他企业或个人未经同意，不能擅自使用本企业的资产。但有些情况下，企业虽然不享有某项资源，但控制了这些资源，同样表明企业能从该资源中获取经济利益，符合资产的定义。例如：某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不能拥有其所有权，但是如果融资租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该固定资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以