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第二章 所得税 第一节 计税基础与暂时性差异 第二节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认与计量 第三节 所得税费用的确认和计量 本章要点 1．资产账面价值与计税基础的判定； 2．负债账面价值与计税基础的判定； 3．应纳税暂时性差异的判定； 4．可抵扣暂时性差异的判定； 5．递延所得税资产的确认； 6．递延所得税负债的确认； 7．应税所得额的确认和应交所得税的计算； 8．各期所得税费用的确认。 预备知识 一、应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额 =税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。 例：甲公司2014年税前会计利润为720万元，2014年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。 应交所得税=[720+(200-120)]×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。 如：罚没支出、非公益救济性捐赠支出、超标的业务招待费、资产的减值准备、固定资产会计折旧大于税收折旧…… 例：乙公司2014年税前会计利润为780万元，2014年12月31日计提存货跌价准备20万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（780+20)×25%=200（万元）。 （二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。 例：丙公司2014年税前会计利润为820万元，2014年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-20)×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 例：丁公司2014年税前会计利润为820万元，2014年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-40×50%)×25%=200（万元）。 二、所得税在会计中的体现　 所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。 （一）应交所得税（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 ＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算； （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 （二）所得税费用　　（1）所得税费用是按照会计准则的规定计算的；　　（2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算；　　（3）所得税费用列示在利润表中。 三、所得税会计解决的问题及其思路 　1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。 　2.解决的思路： 　　（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。 （2）资产负债表债务法-准则规定方法 例：甲公司2014年12月购入一项固定资产，原值300万元，预计使用年限为2年，预计净残值为0。会计上采用年数总和法计提折旧，税法规定，该项固定资产只能采用平均年限法计提折旧，各年折旧额如下： 这50万元的差异是暂时的，税法2015年不允许抵扣，但未来期间（2016年）可以多抵50（所以，该差异为可抵扣暂时性差异），如果所得税率为25%，则会导致未来少纳税12.5万元（50×25%）。即这一差异很可能会在未来导致经济利益的流出减少，并且金额是可以确定的，因此，满足了资产的确认条件。因此，企业应当在资产负债表中确认一项资产——递延所得税资产12.5万元（假设递延所得税资产科目期初余额为0，企业未来有足够的应纳税所得税额以利用该可抵扣暂时性差异）。 假设企业2015年税前会计利润为1000万元，所得税率25%，则： 应交所得税=（1000+50）×25%=250+12.5=262.5万元 　借：所得税费用　　 250 ③　　　递延所得税资产　　 　12.5 ②　　贷：应交税费——应交所得税　262.5 ① 例：甲公司2014年12月购入一项环保设备，原值300万元，预计使用年限为2年，预计净残值为0。会计上采用平均年限法计提折旧，税法规定该环保设备可以加速折旧，企业计