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学校实施会计集中核算出现问题的分析 潘 士 安 学校实施会计集中核算是为了加强和深化财务管理，配合财政预算体制改革而推出的新举措。是加大政府宏观调控力度，降低教育成本，强化财政监督职能，防错纠弊，提高会计信息质量，从根本上解决银行户头多，资金管理混乱，收费不规范，违规帐目多，会计核算混乱的具体办法，但在运行过程中存在一些问题有待完善。 一、会计集中核算法规制度的缺陷 我市在2001年10月建立教育系统会计核算中心，即市教育局所属的教育系统会计核算中心。2003年1月在全市全面推开，在各个片区设立一个教育系统会计核算中心。目前，各分中心核算模式、内部管理方式，职责分工、报销口径不统一，尚无统一的法规制度对会计集中核算进行规范。 二、会计集中核算制度本身的缺陷 ① 财务管理、会计监督职能的削弱，会计监督更多地体现在原始凭证取得的合法性和规范性上，会计核算中心的建立，它的办公地点和经济业务发生地的差异，形成经济业务的合法性与真实性难以保证。如本市某一村级完全小学，为了小团体的利益，在2002年10—12月期间，虚开发票，假购实物计6次到核算中心报销，骗取现金3万多元。另外，将部分学生和幼儿班收费不开票（学校收款收据代）不上缴财政专户，共计4.6万元，将上述非法所取重新建立帐外帐，私设小金库，严重违反了财经制度和国务院281号“收支两条线”的禁令。② 单位内部制约机制的削弱，自实行会计核算中心后，单位取消了会计、出纳岗位，设立“报帐员”负责单位日常经费收支，记录现金和银行日记帐、并到会计核算中心报帐。保管单位财务印章，领购各种票据，负责单位往来款项收据和财政统一发票的开具、负责学校固定资产的处置、废旧回收的收款和报结工作，使原来分别由会计、出纳、票据管理员承担的不相容职务变为一人负责，缺少了本单位财务内部的制约环节；另外，一些单位取消会计、出纳后，单位会计审核这一关往往由“报帐员”来代替，而他们往往又是经济事项的经办人，这样就缺少了本单位会计监督这一环节，会计核算中心虽然会进行审核，但只能看票据的审批手续和书面合法程序，难以了解经济事项的真实性，把关不得力，造成了更大的内部失控现象。 三、政策概念上的缺陷 由于没有统一的法规制度对会计核算中心进行规范，产生了政出多门，学校对会计工作和财务管理之间的关系认识模糊，出现了不同的观点：一些学校认为，财务进入会计核算中心之后，一切收支由核算中心审核把关，业务由中心办理，帐册由中心保管，学校和单位不需要严格审核，报帐员只是现金收付的出纳员和原始凭证接收、报帐的“票据传递员”，从而缺乏自我理财的观念，依赖性和不负责任明显出现，造成对学校的资金使用情况不了解，固定资产和财产物资管理薄弱，往来款项核对和清理放松，出现“三不管”的现象；另一种现象出现的是：会计集中核算后，学校“报帐员”认为要全盘管理本单位的财务事项，特别是经费收支、已发生的经济事项，只要有单位领导人签字，凭证上有经手人、证明人就是合法的，核算中心不得“干扰”。认为“会计主体，预算体制，理财机制不变”，一切经费收支事项自主权在单位，核算中心是本单位以外的会计事务代理，会计监督无形之中形成了“空中楼阁”。 四、预算管理体制的缺陷 年度预算工作是由各直属学校和乡镇学校按照预算编制程序和方法各自编制。现在学校的预算工作只做于表面文章、浮于形式，并非真正落实到位，预算管理观念比较淡薄。学校编制预算只是粗放型的，并非做到科学、合理和细化，各项收支内容编制比较笼统，不详细，随意性很大。特别是学校日常支出也未按照预算指标去执行预算，预算执行脱节。另外，学校除了学杂费收入之外，其他收入也占了相当大的比例，收入的复杂性和不可预见性，使会计核算中心的监督工作很难真正做到支出预算化。 五、核算中心人员和报帐员专业业务水平的缺陷 单位和学校领导以为教育系统财务简单，不同于企业财务要算成本等，配备的人员没有考虑专业业务水平。据了解某一会计核算中心，由于会计人员并非都熟练掌握相关的财务会计知识，在实际操作过程中出现了会计科目使用不当，同一费用内容在不同帐户核算，支出与往来混在一起，专项资金核算不规范，导致一些项目难以分解，各项目是否有资金结余不清楚等情况的发生，而核算中心又没有专人进行业务操作进行检查，差错得不到纠正。同时学校对“报帐员”的配备也不重视，只让出纳甚至从没有接解过财务的临时人员担任，因为不是专业会计人员，对财务制度不是很了解，对会计科目的分类不清楚，支出分类不正确，对原始票据缺乏规范和正确的审核，时常将不合法、不规范的票据送到核算中心。月末报帐单填写不准确。会计报表看不懂等现象时有发生，不能全面了解学校的经费使用情况和结余，不能准确地向领导提供会计信息和决策依据。对年初单位预算编制、年终决算分析更是无从下手，更不能发现核算资料的正确与否