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债务重组 学习要求: 理解债务重组的含义; 了解各种重组的方式; 掌握不同方式下重组双方的会计处理. §1债务重组概述 1、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还. 2、债务重组的方式 ⑴以资产清偿债务； ⑵将债务转为资本； ⑶修改其他债务条件； ⑷以上三种方式的组合等 3、债务重组的计量基础 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 §2债务重组的会计处理 一、债权人的会计处理 新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。 §2债务重组的会计处理 一、债权人的会计处理 受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。 按照公允价值入账和将来应收金额的现值，是与旧准则差异最大的地方。 债权人使用的会计科目 应收账款—记录债务重组前债权人应收回的债权金额。 应收账款—债务重组——记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。 营业外支出—债务重组损失——记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额 长期股权投资、其他资产类科目 债务人使用的会计科目 应付账款 —记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款—债务重组——记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 营业外收入—债务重组收益—记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额 营业外收入(支出)—固定资产清理损益 主营业务收入(成本) 其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 股本（实收资本） §2债务重组的会计处理 一、债务人的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入“营业外收入” 例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意减免A公司20,000的债务,其余的欠款马上偿还. §2债务重组的会计处理 2、以非现金资产清偿债务 重组收益 =重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相关税费 注意：转出资产原账面价值和现时公允价值之差不可作为重组收益处理。 如上例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但B公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品市价为80000元,成本70000元,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备. 债务人 计算重组利得： 100,000－80000-13600=6400 借：应付帐款-B 100 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费-增-销 13 600 （80 000*17%） 营业外收入-重组利得 6 400 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该设备原值12万，已计提累计折旧3万元，该设备公允价值8万元，该过程中发生清理费用1000元，该设备已计提减值准备9000元。 重组收益：100 000- 80 000 = 20 000 清理本身利得:8万-[12万-3万-9000]-1000 = -2000 借:固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值损失 9 000 贷:固定资产 120 000 支付清理费用 借:固定资产清理 1,000 贷:银行存款 1,000 借:应付帐款-B 100,000 营业外支出-处置非流动资产损失 2,000 贷:固定资产清理 82,000 营业外收入-重组收益 20,000 §2债务重组的会计处理 （3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项