作业成本法及案例分析要点.pptVIP

作业成本法及案例分析 －－基于粮食流通企业 作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。 1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。 作业成本法概念 作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。 作业成本法理论思路 产品（服务）消耗作业，作业消耗资源，引起成本发生。因此，成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动，再分配给不同产品（服务）。 作业成本法不以业务量、工时等单一标准分配间接费用，而将费用分配与成本动因联系起来，逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上，提高了资源消耗、作业、产品之间的关联，能比较准确的反映产品成本。 作业成本法应用基本步骤 一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。 二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。 粮食流通企业作业成本法案例分析 某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下： 粮食流通企业作业成本法案例分析 粮食流通企业作业成本法案例分析 作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表： 粮食流通企业作业成本法案例分析 4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本总额/成本动因数量），如下表： 可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。 从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。 作业成本法缺陷 作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资源成本的计算。 1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。 2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。 3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。 4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进行处理。 RCA简介 资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。 RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。 RCA简介 （一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类，将相