2.1增值税税款计算讲解.ppt

税费计算与申报 学习情境二 增值税计算与申报 学习子情境一 知识准备 增值税税款计算 知识准备 1.基本概念 2.纳税义务人 3.征税范围 4.税率和征收率 5.优惠政策 1.基本概念（增值额） 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子 购进材料： 木材 油漆 胶 钉子等 60元 桌子 生产 100元 增值额=100－60 =40 增值税=40×17％ 增值税= 100 ×17％ －60 ×17％ =40×17％ 实际中： 销项税额 进项税额 税款抵扣制(购进扣税法) 1.基本概念（类型） 增值税的类型 生产型 收入型 消费型 对外购固定资产的处理方式 不允许 扣除 允许 扣除折旧 允许 全部扣除 评 价 税基最大； 重复征税严重，不利于鼓励投资 中庸型； 往往需要配合加速折旧 税基最小； 彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理 1.基本概念（特点） 增值税的特点 不重复征税 环环征税、税基广泛 税负公平 价外计征 2.纳税义务人 小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。 一般纳税人 工业企业：50万元 商业企业：80万元 3.征税范围 特殊行为 特殊项目 一般规定 在境内销售货物 在境内提供加工、修理修配劳务 进口货物 视同销售货物行为 混合销售行为 兼营非增值税应税劳务行为 货物期货的实物交割环节 银行销售金银 典当业销售死当物品 …… 指有形动产（包括热力、电力和气体） 应税劳务 视同销售行为 ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ①将货物交付其他单位或者个人代销； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； ②销售代销货物； 混合销售与兼营 混合销售行为 兼营非应税劳务行为 不同点 ①某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 ①某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 ②两者具有直接紧密的连带从属关系 ②两者不具有直接紧密的连带从属关系 相同点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务 4.税率和征收率 （1）基本税率：17% （2）低税率：13% ①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民煤炭制品； ③图书、报纸、杂志； ④饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚； ⑥国务院规定的其他货物。 （3）零税率 （4）征收率：3% 小规模纳税人 （5）其他征收率 4.税率和征收率 关于自来水增值税税率的说明：13%是自来水的法定税率，而3%是自来水按简易办法征收增值税时的征收率，具体运用如下： 1、自来水厂主要是生产自来水的，销售时按3%计算销项税，没有进项税。2、属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣除凭证上注明的增值税税款。自来水公司采用简易征收办法计征3%的增值税，可以认定为一般纳税人，不能抵扣进项税，可以开具增值税专用发票。3、除了这两个单位以外的单位（一般纳税人）销售自来水的，按13%计算增值税。 4.税率和征收率 举例说明一般纳税人销售固定资产的会计处理： 甲公司系一般纳税人，2012年出售于2009年1月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理： 1.出售设备转入清理： 　　借：固定资产清理 　　　　　　　　 150 000 　　?????? 累计折旧 　　　　　　　　　　　50 000 　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　200 000 　2.收到出售设备价款： 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　120 000 　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　120 000