长沙培训税务稽查方法与调账.doc

税务稽查方法、技巧与账务调整 主 讲 郭 焰 长沙税务干部学院 联系方式 E:szguoyan@ 主要内容 一、 税务稽查方法------帐外帐检查的一般技巧 二、税务稽查账务调整的监控 一、 税务稽查方法----帐外帐检查的一般技巧 由实际案例分析开始： 基本案情：某市红星织造有限公司主要产品为各种棉布，根据客户定单安排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线\纬线)，再自己织布或委托其外协厂加工。某市税务稽查局在对其进行调帐检查时，调取了该企业部分帐外资料(如：仓库发货记录，车间生产记录，部分销售合同等)，该企业深感不安，采取极端手段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，该企业帐薄只记载了开具发票的销售，根据销售情况编造成本，仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐。履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银行帐严重不符。但因客观原因未进一步协查银行凭证，无法核实款项来源的详细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂)的协查，发觉红星公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型外协厂其账上只记载了5家。外调取得了40多家外协厂为红星公司织布的证据：收取加工费记录复印件，记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐)，企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种，规格，数量及送货时间等)。稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况。比如斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米，而红星公司帐上只记载了自己本厂生产销售了3万米，且无库存。于是稽查人员就依该种布近期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方格布做帐外销售的补税处理。此种情况的补税有90多万。当把有关材料跟企业核实让其签字时，法人与会计相互推拖，都说记不清楚了，只在很少一部分材料上签了字。 要求：讨论分析本案例，请思考如下问题： 一、结合实际工作经验，请你说说什么是“账外账”，试列举你遇到过的“账外账”具体财务表现 二、请归纳本案中的基本检查思路与方法 三、你认为对本案的稽查是否成功？为什么？ 四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案的依据? （一）、账外账的含义及特点 根据《中华人民共和国会计法》第四十二条的相关规定，账外账是指违反会计法的有关规定，在法定会计账簿之外私自设立的用以对经济业务事项进行登记核算的会计账簿及相关资料。 具有以下特征： 1、其本质特征是属于会计弊端的假账，是作假者主观积极所为； 2、隐蔽性; 3、与小金库存在必然联系； （二）、账外账在财务方面的表现方式1、独立的账证 （1）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连 （2）内外账独立：账实相符、独立的资金循环 2、存折或定期存单 3、未处理的原始单据 4、信用卡 5、实物资产（如银行收回的抵债物质放在账外） （三)、账外账资金来源渠道 正当收入主要有： 1、营业款、销售收入 2、投资分红 3、回扣、佣金 4、材料转让、废品回收收入 5、资产出租收入（门面、厂房、设备、土地等出租） 6、收回的已报损坏账、无主应付款、扣除的押金等 违规收入主要有： 1、截留应上缴的财政收入 （税费、规费等） 2、虚列支出套取的资金 3、?°三乱?±（乱收费、乱集资、 乱罚款）收费等 (四)、账外账税务检查方法 针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查与外调结合。 多渠道、多角度检查取证：涉及被查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、企业资金流、企业物流等的检查取证。 1、从账证表异常中检查账外账 （1)、收、支情况异常的检查 从收入的角度看： 相对稳定的收入，突然从财务账上消失；年年有增加的收入突然减少；按行业经营习惯应有的收入未在账上反映等。 从支出的角度看： 有支出行为却帐面上没有相关记录； 来源不明的支出等。 账外账案例一、二、 (2)、? 账户数字异常的检查 数字是否异常是由它所能传递的信息内容所决定的。 往来帐户数字只增加不减少，而资金挪着他用；往来帐户数字长期不变，形成长期挂账的现象；往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；