会计审计论文续审计技术创新与价值增值..docVIP

会计审计论文： 续审计:技术创新与价值增值 [摘 要] 持续审计(Continuous Auditing, CA ) 是目前计算机辅助审计领域中的一个研究前沿问题。和传统审计相比,持续审计本质上是审计方法的创新,它能够在一定程度上提高审计效率和审计质量,并能实现审计师、被审计单位和信息需求者的价值增值。因此,持续审计是审计发展的必然趋势,对持续审计的深入研究将会对审计理论和实务产生重要的影响。 　　[关键词] 持续审计; 嵌入式审计模块(EAM);价值增值 　　　 　　1 问题的提出 　　 　　现代信息技术的发展,促使人类经济活动发生了深刻的变化,也使商业竞争更加激烈,管理者和投资者更加需要及时、相关和可靠的信息。另一方面,企业ERP和其他信息系统的使用、供应链的发展以及相关技术在全球范围内的推广应用,使得企业的生产经营效率大大提高,企业的内部管理更加自动化和实时化。在上述条件下,商业信息的相关性、及时性和可靠性日益受到信息需求者的关注,而传统审计模式难以满足现代企业和社会的需求,这就使得持续审计(Continuous Auditing,CA)受到越来越多的关注。那么,究竟什么是持续审计,持续审计是否技术创新,能否带来价值增值,未来的发展方向如何?这是本文探讨的主要问题。 　　 　　2 文献综述 　　 　　2.1 国外研究文献 　　近些年来,国际社会职业团体和诸多学者对持续审计进行了研究和探讨。IIA(国际内部审计师协会)分别于2003年、2005年和2006年就持续审计在内部审计中的应用进行了研究,评估了在内部审计中使用的持续审计工具、持续审计在内部审计中应用所面临的障碍以及未来的研究潜力;Vasarhelyi和Halper(1991)详细地描述了持续审计系统(Continuous Process Auditing System,CPAS)的设计框架;Rezaee等(2001)认为随着XBRL(eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言)的广泛运用,现在的审计程序必然要向持续审计转变;Murthy和Groomer(2003)探讨了使用新兴的信息技术框架例如XML(eXtensible Markup Language,可扩展标记语言)和网络服务来促进下一代会计信息系统的持续审计,描述了XML世界中能够促进网络基础的持续审计机制的框架和技术。 　　2.2 国内研究文献 　　林琳(2005)[1]探讨了实施外部持续审计的基本框架及其主要优势和可能面临的问题。指出实施外部持续审计的主要优势包括:及时性、全面性、降低可能的损失和代理成本、节省人工成本、拓展增值服务等。陈良华、张越、陈小燕(2007)[2]对连续审计的概念、连续审计与传统审计的区别、连续审计技术途径及实现模型进行了系统的论述。并且指出在我国开展CA研究既具有理论意义也具有现实指导意义。黄昌勇、阳杰(2007)[3]认为连续审计的概念模型由各种相互连接的网络服务器、连续审计环境、数字代理、相关方的连续审计协议、可靠的系统、安全的系统和常青报告七大要素组成。何芹(2008)[4]在其博士论文中详细阐述了持续审计的基本理论、持续审计实施条件、持续审计的功效、持续审计的未来研究方向等,指出持续审计的本质既不是“技术论”,也不是“认证论”,而是“审计方法创新”。毕秀玲(2008)[5]在“持续审计基本问题研究”一文中阐述了持续审计的发展动因、持续审计的概念及特征、持续审计的功效等,并指出在实践中实行持续审计缓慢的原因,如技术障碍、成本障碍、管理者支持障碍、组织协调性障碍、审计人员素质障碍等。阚京华(2008)[6]研究探讨持续审计在我国的发展前景及对策,包括将CA审计逐渐纳入审计职业规范和指导中、加快CA审计的试点工作、加快企业信息化进程、完善企业信息系统的内部控制制度、提高审计师的业务素质等。温振伟(2008)[7]在其硕士论文中探讨了XBRL环境下的连续审计实现模式,指出连续审计实现模式应包含对XBRL信息系统的审计和连续审计实现模型两个部分,探讨了实现XBRL环境下连续审计模型所需的各种信息技术,并设计了一种XBRL环境下连续审计模型。 　　综上所述,相对于西方国家对持续审计的理论和实践方面的广泛研究,我国目前对持续审计的研究还处于起步阶段,上述研究大多是在借鉴西方研究结论的基础上,进行理论分析和规范研究,对持续审计的概念模型和技术方法进行简单的综述和归纳,然后结合我国的实际国情,提出我国实行持续审计时应注意的问题和采取的措施,对于具体如何实施持续审计,实务上的研究相对较少,因此要想真正在我国开展持续审计,需要在学术界和实务界大力开展持续审计的研究,当然在开展过程中要结合实务中的具体情况