消费税的制度设计与改革应该考虑的问题b分析.docVIP

〔摘要〕消费税负担归宿的局部均衡分析揭示了消费税的归宿受供求弹性的决定;而一般均衡分析则进一步表明，研究消费税负担的归宿必须考虑相关产品、相关产业、甚至整个经济体。为此，消费税的制度设计与改革应注重对税负的均衡分析。 ? 〔关键词〕税收负担 均衡分析 资源配置 供求弹性 制度设计 ? 一、引言 消费税是世界各国普遍实行的税种之一，在各国税收收人结构中占有相当比重，特别是发展中国家大都以商品劳务税为主体，而消费税则是商品劳务类税种中主要的一个税种形式。自新中国成立以来，对消费品课税一直是我国税收制度的一个重要组成部分。1994年的税制改革中，一方面为了弥补原产品税和增值税合并后产生部分产品税率降低带来的收人减少，同时为了发挥消费税对消费和生产的特殊调节功能，将原属于产品税和增值税征税范围的一部分消费品划出来，建立了独立而系统的消费税制度。实践证明我国建立消费税一方面整体上较好地体现了制度设计方面前瞻性与过渡性的结合，同时在一定意义上表现出在目标定位的双重性特征(即收入目标与经济目标并重)川。制度设计的过渡性与目标定位的双重性已使现行消费税在运行多年后缺陷与不足日渐暴露。本文试图从消费税负担归宿的均衡分析着手，谈谈对现行消费税制度的现实矛盾及未来改革的几点认识。 ? 二、消费税负担归宿的局部均衡分析 我们知道，消费税属于流转环节的税金。从国际上看，不管征税环节确定在产制环节，还是零售环节，都属于销售税。无疑，消费税的课征将直接影响到经济中的相对价格，从而导致资源配置和价格的变动。而经济中究竟谁承担了税收负担?谁通过税收向公共部门(政府)转移了资源?人们的税负差别又究竟在哪里?对此，公共财政专家们无论从理论还是从实证的角度，都关注着税负转嫁与归宿理论的研究。而这也正是本文试图通过对税负归宿的经济分析寻求消费税制度改革的理论依据的直接动因。税收负担的局部均衡分析，是指建立在马歇尔的均衡价格理论基础上，运用边际分析和局部均衡分析方法探索税负转嫁与归宿的理论体系和分析框架，其基本特点是只考虑税收在征税市场中的直接影响，而不考虑税收对非征税市场的间接影响，’。对政府征收消费税的实证分析表明:征税将使消费者支付的价格和供应者收到的价格产生不一致。如图(a)、(b)所示。 假定征税前某消费品的需求量和价格是Q。和P0，政府征税u，若法定归宿落在生产者身上，那么，供应商的供给曲线S将向左上方移动，以致形成新的供给曲线S’，新的S’与需求曲线D的交点所决定的PZ，表明消费者必需用几的价格购买，而对消费者而言将形成新的需求曲线D’，而D’正好是比原需求曲线D低u个单位，其对应价格PI则为生产者所获得的价格。因此，当消费者支付P:时，生产者不能得到其余部分余额，而只能是(R一u)，即Pl。此时P:常被称为含税价，而P，则称不含税价。消费者境况变坏了(消费者剩余减少了)，而生产者也支付了部分税收(生产者剩余也失去)，更为糟糕的是形成额外负担，即图中△EFC。由此得出结论，在实施单位税时，其税负归宿最终由谁负担，与名义(法定)归宿无关。税收的转嫁和归宿情况事实上由税后均衡价格决定。税后均衡价格高于税前均衡价格部分就是消费者承担的税额，其余部分则由供给方承担或向后转嫁。究竟谁承担多少税额，那么消费品的供求弹性在其中处于决定作用。仍以图(a)或(b)为例，若以E点为中心，分别旋转初始需求曲线D或初始供给曲线S，我们可以发现:当需求曲线变陡而供给曲线变平时(EnE。，则卖方将承担更多的税金。 可见，需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键。就理论而言，消费品的供求弹性分别存在着完全弹性，缺乏弹性、单位弹性、富有弹性及无限弹性等五种弹性特征。在上现实中，绝大部分消费品的需求和供给弹性是介于两个极端之间。所以在税负转嫁问题上，完全可以转嫁或完全不能转嫁的情况基本上是不存在的。而较为常见的是，一部分税收向前转嫁给购买者，一部分转嫁给生产者或要素供给者，至于转嫁的比例如何，则取决于供求弹性的力量比(即供给弹性和需求弹性的对比)。 上述分析是基于完全竞争市场进行的。在不完全竞争市场中，独占的市场尽管独占者具有决定价格和产出的权力，但政府征税的结果同样将导致税后均衡价格上升，需求曲线下移，而消费者支付上升的价格并不能被生产者全部占有。相反，生产者将由此减少收益，即政府税收将由生产者与消费者共同承担，分担比例则取决于供求弹性比率。而在垄断竞争(或寡头垄断)市场中，税负的归宿将取决于定价模式(方法)的假定。如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提高价格都会引起消费者转移消费至其他竞争者，任何生产同类商品的企业由此而不相应提高征税商品价格，结果消费者价格不变，税收全部由厂商承担。相反情况是如果生产同类商品的企业对征税商品联合行动，同时提高商易价格，则大部分税收可能被消费者负担