管理会计基本理论.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 沉没成本 已经发生、不可改变的支出 决策不相关成本 * 可避免成本 决策可以改变的成本 可避免成本与机会成本 不可避免成本 决策不可改变的成本 * 边际成本 新增一个单位所增加的成本 边际成本与机会成本 多生产一单位的机会成本 边际成本、机会成本与变动成本 * 简单法 工艺流程：单步骤、没有在产品 生产组织：大量 简单法的扩展：订单法 为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 工艺流程：可以是多步骤的 * 订单法的成本计算 按照订单序列号汇总成本(cost pool) 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” 不能直接计入的，就需要进行分配 租用厂房、设备的租金 水电费等 按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本 * 未完工产品成本 现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在 如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品成本 生产批量不稳定，需要准确计算未完工产品成本 半成品单独销售，需要准确计算未完工产品成本 * 未完工产品成本的计算 约当产量法 将未完工产品按完工程度折合为完工产品 料工费统一考虑或分别考虑 标准成本法 按照成本标准来计算 * 成本计算的基本过程 变动成本法 直接材料+直接人工 没有分摊 制造成本法 直接材料+直接人工+制造费用 需要分摊 完全成本法 制造成本+期间费用 更多分摊 * 制造成本法下的制造成本构成 直接材料 直接人工 通过相关账户资料直接汇总取得 制造费用 间接和共同的费用 通过账户来汇总、归集 需要分摊到具体产品中去 * 回到成本计算问题 企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？ 企业只生产一种产品，但期末有未完工产品 它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配） * 为什么要分摊？ 现代化生产与共同费用的出现 高科技进一步提高了共同费用的比例 无处不在的共同费用 共同费用可以避免吗？ 回到科斯的讨论中来 既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免 * 费用分摊的基本程序 确定成本对象 归集共同费用 选择分摊标准 将共同费用分摊到成本对象中去 归集—分摊—再归集—再分摊 直到最终成本计算出来 * 标准的选择 理论上存在一个最佳标准 一些相对较明确的共同费用 水电费：按实际耗用量分摊 更多的共同费用没有明确标准 共同就在于没有标准 品牌广告费用在不同产品之间分摊 按销量？按价格？按市场份额？？？？ * 费用分摊类似于内部税收 政策导向 不同标准的不同后果 按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员 按实际耗用量为标准 按比例为标准 按协商的标准 没有绝对完美的分摊标准 干活要人多；分钱要人少 * 费用分摊与持续的成本降低 费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制 水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，可能的后果是什么？ 为了降低成本，应当采取何种措施？ * 费用分摊应当能促进企业内部的合作 隔离成本分配与非隔离成本分配 隔离成本分配：部门各司其职 适用于各部门之间关系不紧密的情况 容易造成内部不合作 非隔离成本分配：各部门之间相互影响 鼓励必要的合作与相互监督 操作不当，容易造成新的大锅饭 * 高科技与新概念下的费用分摊 高科技下成本比例的特点 非生产部门不断增加 间接费用大幅度上升 需要分摊的费用种类增多 日益增长的研发支出 成本核算上可以不分配，但影响产品定价策略 日益增长的营销支出 重组支出、并购准备…… * 关于费用分摊的讨论 分配标准至关重要 费用分摊标准的选择 对企业经营活动的潜在负面影响 尽可能变间接为直接 作业成本 如何控制日益增长的间接费 引入市场竞争机制 外包与战略重组 * 产生背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革 产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性 作业成本法 以成本动因解释成本性态 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能） * 作业成本计算的基本原理 作业及其分类 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作 作业耗费资源，为产出提供服务 作业根据服务的层次和范围的分类 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务