从工程造价角度看待“建筑业营改增”技巧.doc

从工程造价角度看待“建筑业营改增” 国务院总理李克强在《2016年政府工作报告》中提出，“从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业”。一时，市场中对于营改增的讨论声开始呈现沸腾之势。“我们公司是工程造价咨询事务所，针对建筑业营改增，我们曾在3月10日做过一场公益的培训分享会，原本计划培训对象只是二十几位客户，没想到最后来了130多位业内人士出席。可见业内对营改增的热情之大。”刘晶昕回忆着这场培训，与记者说道。 工程造价VS建筑财会作为一家工程造价咨询服务企业，刘晶昕带领的团队对营改增的内容做了许多研究，“我们受建设部标准定额司定额研究所的委托，与上海建筑建材业市场管理总站一起完成了建筑业营改增对工程造价及计价体系影响的课题。我们的研究的对象主要是基于工程造价的计价规则，这与财务会计核算的角度是不一样的。工程造价的计价规则和会计的财务核算规则是完全不同的，而营改增不仅仅涉及企业财务会计，工程造价的计价规则也是本次营改增的一个核心研究点，而目前针对这个领域的研究相对较少。”建筑行业中按照计价规则形成的工程总造价就是建筑企业的收入。这就决定了建筑企业和建筑产品的定价机制和其他产品有本质的不同。绝大多数行业的销售价格是依据市场而定，其收入取决于市场行情；而建筑业虽然在计价规则中也规定了价格调整的规则，看上去也是随着价格的波动导致工程总价的波动，但其实质仍是一种规则定价，而不是市场行情定价。例如：钢筋生产厂商的销售价格不是依据某个规则计算出来的，而是根据市场的行情进行调整，销售价格从4000元每吨降到2800元每吨，完全是市场竞争的结果。而建筑业则与之不同，一个建设期是五年的项目，在五年以后工程结算时，采用的是五年前的计价规则，只是按照调价的规则进行计算得出工程总造价，与市场行情是否相符则不在讨论范围内。住建部办公厅发布的[2016]4号文《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》规定，营改增之后建筑行业的工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。“我们知道，所谓的增值税里面有三个概念：一个是增值税的进项税、二是增值税的销项税、三是增值税的应纳税额。通常企业财务讨论的都是应纳税额的高低。这在财务领域是完全正确的。而按照住建部文件文件所的规定，工程造价计价规则中，构成工程总价的只有销项税额，与进项税和应纳税额无关，这就导致了工程造价计价和财务会计核算中最大的区别。”刘晶昕解释道。有鉴于此，刘晶昕还列举了工程造价行业与财务会计领域意见的最大的四个分歧点。分歧一：税负与企业负担目前，很多专家认为，实施营改增后，虽然理论测算施工企业的税负会减少，但是实际情况与理论测算有很大差距，实际施工企业的税负是大幅增加的。而刘晶昕表示，“根据课题组的研究结果 ‘工程项目在整个工程造价的计算过程中，只要根据计价规则计算出的税金金额和企业实际缴纳税金一致，那么营改增对企业的负担是没有影响的。’”为了解释这个概念，刘晶昕向记者举了个例子：“现行建筑行业的营业税是3%，如果财税部门发文将营业税税率由3%增加到10%，那么施工企业的负担增加了吗？比如，成本为100万的工程，需要缴纳3万营业税税金，增长到10%是10万营业税税金，从财务的角度来看，税负肯定是增加的，增加了7万的税金金额。但是企业的负担增加了么？”“根据前文所述的工程造价是依据计价规则计算形成的，且在项目的计价规则中有税金的计算方法。在3%的营业税税率下，税金计算可得100万×3%=3万，计入总造价为103万；假设案例中营业税增加到10%税率后，工程计价规则的税金一项就随之改变，从3%变为10%，这样调整后的工程总造价也就变成了110万。业主方就要支付给施工企业110万元的价款。因此对于施工企业来说，营业税由3%增加到10%是增加了税金金额，但是对企业的负担是没有影响的。 导致这个结果的原因就是前面所说的工程的价格形成是依据规则而不是依据市场，因此，只要计价规则计算得出的税金金额和企业实际支付的金额是一致的，税金的多少不会对施工企业的负担造成任何的影响，这就是基于工程造价和财务会计的第一个巨大差异”刘晶昕说。分歧二：有无发票对工程总价的影响基于工程造价的定价特点还产生了第二个与大多数课题测算不同的结论 “基于工程造价计价的规则，企业施工能否取得发票，这对企业负担来说也基本不产生影响。”他打了个比方，企业买了100万（不含税成本）的建材，假设增值税税率是6%。在有发票的情况下，根据公式其工程总造价为100×（1+11%）=111万，而6万增值税（进