深国商案例分析之案情陈述.docVIP

一、深国商林业资产遭诟病 案情陈述 深国商投资林业始于2005年，到了2010年，林业项目投资开始进入收获期，并实现了部分林木砍伐变现工作。 据其2010年年报披露，截至2010年12月底，公司已种植速生丰产林近10万亩，种植品种为桉树。然而，2010年深国商关于林业方面的财报却令人大跌眼镜：其2010年的林业收入只有170.69万元，毛利竟亏损了69.72万元。而与国商林业林地规模相近的永安林业公司，当年桉树木材主营营业收入为8909.11万元，主营业务利润率为44.29％。 我们的质疑 可能性一：深国商存在虚构资产的行为。据了解深国商自2009年就因晶岛项目大量借款，资产负债率逐年增长，因而深国商有动机高估其资产来降低其资产负债率。 可能性二：深国商出售的林业产品为初级产品没有经过二次加工，因而利润不高。据悉近几年来深国商一直将投资重心放在晶岛项目的建设上，并不过多关注林业，因此可能会出现出售初级产品利润不高的现象。 可能性三：深国商对林业收入、费用的会计期间记录不正确或者是有意高估成本、低估收入。深国商由于近年来的费用支出过于庞大，企业内的现金资产大量消耗。为了进一步减少开支、增加负债，深国商有动机挪移收入记录的会计期间，或压减其收益使其净利润降低或为负值从而达到避税目的。 审计程序设计 针对可能性一的审计程序： 以明细账和总账为基础通过从账到时实方法对国商林地进行资产进行审计。对林地占地面积及林地植被数量的估计可以借助专业人员的技能对其进行较为准确的评估。 查阅林地的土地产权权证并对林地进行实地考察，通过观察、询问当地居民或工作人员，了解林地的所有权情况并审核林地的所有权合同、树苗的采购合同。 获取或者编制林地的明细表，查看其复核加计是否正确，并将其与总账和明细账合计数核对看是否符合，结合资产减值准备查看其计提是否正确。 针对可能性三的审计程序： 1、通过查阅深国商实际账簿，将2010年其林业资产每亩产量、每亩收益、每亩成本与同行业进行比较查看是否存在异样。 2、通过调查同行业经过二次加工的桉树木材产品的净利润，对比经过二次加工的产品净利润比与没有经过加工的产品净利润，查看深国商经过加工后的桉树产品收入是否达到同行业林地面积相似的公司的平均水平。 针对可能性二的审计程序： 通过查阅深国商实际账簿，将2010年其林业资产每亩产量、每亩收益、每亩成本与同行业进行比较查看是否存在异样。 2、对林业资产的销售进行截止性测试。在林业库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债日前后数张、一定金额以上的凭证，将其与入库记录核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间；在入库记录（如入库单、运输单据）前后，选取数张、一定金额以上的凭证，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定与林业产品记录在正确的会计期间；在林业商品的贷方发生额中选取资产负债表日前后数张、一定金额以上的凭证，并与出库记录（如出库单，销货发票或运输单据）核对，以确定林业产品的出库被记录在正确的会计期间；在出库记录（如出库单，或销货发票，运输单）中选取资产负债表日前后数张、一定金额以上的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定林业产品明细账的贷方发生额进行核对，以确定林业产品出库被记录在正确的会计期间。 3、林业原材料的计价方法的测试。检查原材料的计价方法前后是否一致；检查原材料的入账基础和计价方法是否正确。 实施审计程序的结果 针对可能性一实施审计程序可得到的结果：经过实地调查我们可以准确得出深国商林地的实际面积及相应的属权状况，并得出真实的林地亩产状况。从而可对深国商是否存在虚构资产的行为下结论。 针对可能性二实施审计程序可得到的结果：同行业经过二次加工后的利润率只比未经二次加工的林业高3.06%，桉树木材行业未经二次加工的利润率平均水平为35.01%,远远高于深国商的负的净利润水平。因而可能性二不合理。 针对可能性三实施审计程序可得到的结果：经过截止性测试我们能得到深国商是否存在会计期间记录是否正确的结论。至于是否存在低估收入高估成本的行为由于不能实际查阅，在此就只能做推测。该行为是否发生得看可能性一是否成立，若一成立则该行为发生的可能性极小，若一不成立则该行为发生的可能性很大。 二、皇庭广场10年来开业总遥遥无期 皇庭广场原来命名为“晶岛国际购物中心”，2002年，深国商旗下的融发投资以近4000万的价格竞得该项目地块，计划建设成一个集购物、休闲、娱乐、观光、旅游于一体的高档现代化购物中心。国商2003年年报显示，该项目于2003年1月开工，当年预计总投资4亿元，预计竣工时间为2005年1月。深国商的很多工程都是由卢的亲戚在做