第二章金融企业收入、成本费用和利润要点.pptVIP

（二）综合核算处理程序 综合核算处理程序是每日营业终了，根据经济业务发生的传票按科目分别编制各科目日结单，再根据各科目日结单的发生额合计数登记该科目总账发生栏并结出余额，最后根据各科目总账的发生额和余额编制日计表。 金融企业会计的账务处理 （三）记账规则 （1）账簿必须根据有效凭证记载，做到数字准确、摘要简明、字迹清晰。发现凭证内容不全或有错误时，应交内制票人更正、补充或更换，并加盖名章后，再行记账。 （2）记账应用蓝黑墨水钢笔书写，套写账页用双面复写纸、蓝（黑）色圆珠笔书写，红色墨水和红色复写纸用于划线更正和错误冲正及规定用红字批注的文字说明。 （3）账簿上一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。不得用复印账页代替原始账页。 （4）因漏记使账页出现空格时，应在空格摘要栏内用红字注明“空格”字样，因误记使账页出现空页时，应在空页内划交叉红线注销，由记账员、会计主管共同盖章证明。账簿余额结清时，应在元位栏划“0”表示结平。 本章小结 1、熟悉并掌握金融企业会计科目的内涵及其分类； 2、掌握金融企业会计凭证的种类及其应用； 3、掌握金融企业会计账务组织结构及其处理程序。 作业： P25，习题二 （3）收到利息时，会计分录为： 借：XX存款等科目 贷：应收利息 2、手续费收入 金融企业提供在办理各种自营及代理业务时，按规定所收取的各种手续费，包括结算业务手续费收入、咨询业务手续费收入、担保业务手续费收入、委托及代理业务手续费收入、证券买卖手续费收入、其他手续费收入等。 （1）金融企业确认手续费收入时，会计分录为： 借：应收账款等科目 贷：手续费收入 （2）金融企业实际收到手续费收入时，会计分录为： 借：库存现金或存放中央银行款项等科目 贷：应收账款等科目 3、保费收入、分保费收入 保费收入核算金融企业根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入的增减变动情况；分保费收入核算金融企业根据再保险合同分入报废所取得收入的增减变动情况。 （1）确认保费收入时，会计分录为： 借：应收账款等科目 贷：保费收入 非寿险保险合同提前解除，按合同规定退还投保人部分保费时，会计分录为: 上面分录的反向分录 （2）确认分保费收入时，会计分录为： 借：应收分保账款 贷：分保费收入 4、租赁收入 经营性租赁：出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，其他方法更为系统合理的。 （1）确认租赁收入时，会计分录为： 借：未实现融资收益等科目 贷：租赁收入 融资性租赁：出租人应当在租赁期开始日，将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与为担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 （2）确认租赁收入时，经营租赁会计分录为： 借：应收账款或银行存款等科目 贷：租赁收入 5、其他业务收入 金融企业经营的除主营业务收入以外的其他业务所取得的收入，包括出租固定资产（租赁公司出租固定资产取得的收入通过“租赁收入”科目核算）。其他业务收入应在全部款项收妥后才予以确认。 确认其他业务收入时，会计分录为： 借：应收账款等科目 贷：其他业务收入 6、汇兑损益 金融企业在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的收益。 （1）如为贷方余额，即发生收益，会计分录为： 借：货币兑换——记账本位币 贷：汇兑损益 借：汇兑损益 （2）如为借方余额，即发生损失，会计分录为： 贷：货币兑换——记账本位币 金融企业采用分账制核算的，期（月）末将所有外币表示的“货币兑换”科目余额进行比较，如为贷方差额的，借记“货币兑换——记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目，为借方差额的做相反的会计分录。 7、公允价值变动损益 金融企业持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。 （1）资产负债表日，将公允价值与账面余额进行比较，会计分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：存放中央银行款项等科目 （2）出售时，会计分录为： 贷：交易性金融资产——公允价值变动（账面余额） 投资收益 （或为贷方） 以交易性金融资产核算为例： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 同时，将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出，会计分录为： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 8、投资收益 金融企业在一定的会计期间通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 二