第九章高级财务会计要点.ppt

一、控股权取得日的界定 同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，可确认为合并日，即控股权取得日。有关的条件包括： （1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 （2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 （3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 （4）购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 （5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 二、同一控制下的企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 （一）合并财务报表的内容 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 （二）合并财务报表编制案例 1.母公司持有子公司全部股权 2.母公司持有子公司部分股份 三、非同一控制下的企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 一、控股权取得日后合并财务报表编制的内容 编制控制权取取得日后的合并财务报表，应在母公司与子公司个别会计报表的基础上，对母公司投资与子公司所有者权益、母公司与子公司及子公司之间的内部交易事项进行抵销处理。股权取得日后的合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并股东权益变动表。 二、编制合并财务报表时应调整抵销项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目 2.内部债权性投资与相应的负债项目 3.母公司与子公司、子公司项目之间发生的内部债权债务项目 4.集团内部购进存货中包括未实现内部销售利润的存货项目 5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润 6. 集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润 （二）编制合并利润表需进行抵销处理的项目 1.营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额 2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等 3.财务费用项目中的内部利息费用 4.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债劵投资收益等 5.纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等 （三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目 1.经营活动产生的现金流量项目 包括： （1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目； （2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。 2.投资和筹资活动产生的现金流量项目 包括： （1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目； （2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目； （3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目； （4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目； （5）集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。 三、合并资产负债表编制 （一）对子公司个别财务报表进行调整 （二）长期股权投资的权益法调整 （三）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 2.内部债权与债务的抵销处理 3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 4.内部固定资产交易的抵销处理 （四）母公司在报告期内增减子公司在合并合并资产负债表中的反映 1．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 （五）控股权取得日后首期编制合并资产负债表案例 四、合并利润表编制 （一）编制合并利润表需要进行抵销处理的项目 1．内部营业收入和营业成本的抵销处理 2.购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 3.内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 4.内部债券投资收益与债券利息费用的抵销处理 5.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。 （二）母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 （1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 另外，母公司在报告期内如果减少了子公司，则母公司应当将减少的子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （三）子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 （1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。 （2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所