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上市公司若干会计问题（讨论稿）浙江天健会计师事务所 〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分 返回 第五部分 其他会计问题 二、关于被收购企业的审计基准及相关问题　　上市公司欲对某企业进行收购，按照现行证券法规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计。这就引申出三个问题：　　一是审计基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司，审计基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司会计制度》。我们认为，审计基准是与委托审计不同目的相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业执行的会计制度厘定其财务状况和净资产，以便于收购企业进行相关的经济决策。　　二是原收购基准日在1999年以前，收购行为发生在1999年以后，对原收购基准按照35号文件规定计提四项准备，在收购成功的情况下，当然要进行追溯调整。追溯调整以后的差额是列作当期损益还是计入股权投资差额？我们认为，应根据《股份有限公司会计制度》的规定，计入股权投资差额核算。　　三是调账问题。根据财政部有关文件规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账，被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。公购买其他企业的部门股权时，被购买企业的账面价值应保持不变。 三、关于广告费的摊销问题　　按照《股份有限公司会计制度》规定，公司销售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，列入营业费用，一次体现损益。应该说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于业绩反映的考虑，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或长期待摊核算，这实际是期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发文件，强调各级财政部门不得擅自批准企业将期间费用作挂账处理。 四、关于土地出让金的核算问题　　 实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题。我们认为；土地出让金的核算可按以下三种情况分别作出处理； 土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额记无形资产，总价与己支付的土地出让金之间的差额部分可 土地出让金己支付完毕，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全部 付清，所以列无形资产后，不再会再变动（除了摊销），问题是权证未取得，使 拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源。既然已列作无形资产，必须按 土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观点，一种观点认为，既然权证未取得，土地使用年限不能确定，款办未付完，作挂账处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权己享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚末办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估入账，并按暂估人账数及暂估的使用年限开始摊销。待权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这样，比较符合真实性原则和稳健原则。 五、关于开发成熟阶段有关电脑软件支出的会计处理问题　　 相对来说，电脑软件行业是一个新兴的行业，有不少值得探讨的会计问题，其中，比较突出的是成本核算范围，有的人认为，有关电脑软件的支出均应作为技术开发费，不可列在产品成本之中；有的人则认为，开发成熟阶段的有关电脑软件的支出应在产品成本中核算。我们认为，后一种观点比较可取，因为： 是什么样的资产或费用，将因特定环境的不同而不同。比如纺织机械产品，对纺织机械企业来说是产成品，而对于纺织企业来说，则是固定资产。所以，要确定一项经济业务属于什么样的性质以及如何核算，首先应视企业特定环境而言，对一般企业来说，有关电脑软件的支出作为技术开发费处理是恰当的，但对于研制电脑软件产品的企业来说，此是生产的主要成本，再列管理费用---研究开发费就有所不妥了。 　　当然，如若某个软件开发研制最终失败了，或虽已成功但无市场，似应作一次报损处理。 六、关干货币分房的会计处理问题　　目前，按照财政部的有关规定，企业职工实物分房的房改价差，仍然挂在住房周转金科目。随着货币分房取代实物分房政策的实施，企业对一次性住房补贴和工龄住房补贴的会计处理问题越来越多，而国家并无统一的会计规范。　　浙江省财政厅、浙江省住房改革委员会这财综[1999]106号印发的《浙江省住房补贴资金管理暂行办法》规定，一次性住房补贴和工龄住房补贴，首先在企业住房周转金、职工福利费、税后利润以及其他自有资金中列支，不足部分在企业成本中列支。 七、关于公司以自创的帐面未记录的无形资产对外投资的会计处理问题　　公司用自创的账面未记录的专有技术等无形资产对外投资，除了一般要经过资产