第五章合并会计报表1题库.ppt

第五章 企业合并报表的分析 第一节 合并报表相关知识 第二节 合并报表抵消分录 第三节 合并报表的分析 第一节 合并报表相关知识 一、概念与特点 二、作用 三、编制基础 四、合并范围的确定 五、编制合并报表的基本要求 六、编制原则 七、操作程序 第一节 合并报表相关知识 一、概念与特点 1.概念：由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量状况的会计报表。 2.特点： （1）反映的对象是经济意义上的会计主体，而不是法律上的。 （2）由控股公司或母公司编制。 （3）以个别会计报表为编制基础。 （4）编制方法独特。 3.与汇总报表的区别 （1）编制目的不同。 （2）确定编报范围的依据不同。 （3）编制方法不同。 二、作用 1.有利于真实反映企业集团的财务状况 2.有利于正确反映企业集团的经济实力和经营规模 3.有利于公正客观分析企业集团的经济活动和经营业绩。 三、编制基础 1.母公司理论 2.实体理论 3.所有权理论 四、合并范围的确定 （一）数量标准 母公司拥有其过半数权益性资本的子公司应纳入合并范围。包括直接拥有、间接拥有和直接加间接拥有过半数。 （二）质量标准 1.与其他投资者达成协议，取得半数以上表决权。 2.根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策。 3.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。 4.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 （三）不纳入合并范围的子公司 非持续经营所有者权益为负数、已宣告清理整顿、已准备关停并转、已宣告破产、准备近期出售、资金调度受外汇管制。 五、编制合并报表的基本要求 1.统一的会计期间和会计政策 2.统一的货币计量单位 3.母、子公司应当提供必要的资料 六、编制原则 1.以个别报表为基础 2.一体性原则 3.重要性原则 七、操作程序 编制合并工作底稿； 将个别报表数据过入工作底稿； 计算合计数； 编制抵销分录； 计算合并数； 将合并数记入正式的合并报表。 第二节 合并抵销分录的编制 一、内部债权债务项目的抵销 二、内部存货交易的抵销 三、内部固定资产交易的抵销 四、母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销 （一）不涉及损益时： 借：负债类项目（预收账款、应付股利等） 贷：资产类项目（预付账款、应收股利等） （二）涉及损益的： 1.应付债券与持有至到期投资 （1）抵销账面价值 借：应付债券 贷：持有至到期投资 如果有差额，记入合并价差。 （2）利息收入与利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用或在建工程 一、内部债权债务项目的抵销 2.应收账款与应付账款 （1）抵销账面价值 借：应付账款 贷：应收账款 （2）把当期计提的坏账损失冲回 借：应收-坏账准备 或 借：资产减值损失 贷：资产减值损失 贷：应收-坏账准备 （3）调整以前年度计提的坏账损失冲回对本期期初未分配利润的累计影响 借：应收账款--坏账准备 贷：期初未分配利润 （一）购货交易当期 当期购货当期均未销售时： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 当期购货当期全部销售时： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 （二）以前的购货未销售时 如果在本期仍未销售：借：期初未分配利润