从会计实践的角度重不新审视公允价值和历史成本(论文).doc

从会计实践的角度重新审视公允价值和历史成本 潘宇斌 （广东省广弘资产经营有限公司） 内容摘要：2006年2月颁发了新的会计准则，其最大的变化是适度引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，本文通过从会计实践角度剖析公允价值的运用和发展前景。 关键词：会计实践，公允价值，历史成本 会计领域一直以来沿用历史成本计量模式，遵循稳健性原则和客观性原则。随着经济的发展，公允价值作为一个全新的计量属性概念被引入到会计计量模式中。在通货膨胀或通货紧缩时期，以及经济业务日益更新层出不穷的情况下，公允价值在对投资性房地产、非货币性资产交换、衍生金融工具等的确认和计量上，比历史成本计量更具有相关性、可靠性。 一、公允价值的计量基础 所谓公允价值就是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量具有较强的相关性，通过公允价值信息，用户可以了解企业当前所拥有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会、风险和管理当局的管理业绩，从而有利于做出投资和其他决策。 正是由于公允价值是理智双方自愿达成的交换价值，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值计量最适用于对金融工具，尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。此外，产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货按成本与可变现净值孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。 二、历史成本的计量基础 历史成本是指企业的各项财产在取得时应按照实际成本计量。按照历史成本原则进行会计核算时，对某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值(历史成本)在该资产存续期间内一般不作调整。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 我们现行的会计核算都是遵循历史成本原则进行计量，但有时却不符合市场公允价值。比如说，当某项资产贬值了，以后尚可以计提减值准备，但是对增值的资产，通过评估以后，虽能以增值反映，但在历史成本的计量条件下，对增值的差额本企业仍无法调账，存在历史成本的计量有失公允。 三、公允价值计量较历史成本计量的优越性 我国现行《企业会计制度》规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际全部支出，而且一经确定，原值数额不得随意更改。但随着经济的不断发展与进步，商誉、人力资本及衍生金融工具等软体资产的出现，在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础，历史成本计量原则越发受到人们的怀疑。我们可以通过下表来认识两者的区别。 历史成本 公允价值 静态计量 动态计量 符合权责发生制原则和收付实现制原则 违背权责发生制原则和收付实现制原则 强调成本与收益配比 强调资产和负债的价值变化 容易取得、确认 难于取得、确认 仅在表内反映 表内反映加表外披露 从上表我们可以发现，历史成本和公允价值是两个完全不同的计量属性，但是它们的采用都是为了反映企业的真实情况，只是出发点不同而已。 通过上述的区别比较，公允价值计量模式相对于历史成本计量模式具有明显的优越性，这主要表现在以下几个方面： 1、符合会计信息相关性的要求。 相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。而公允价值反映的是在特定时点和特定经济状态下，市场对资产或负债的定价。这个价格里面包含了所有影响该资产或负债价值的信息。公允价值的变化也反映市场对资产或负债的价值认可的变化。而历史成本反映的是资产获得或负债形成时市场对其价值的评价。企业面临着日益复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已发生了很大变化，而账上反映的价值却不变，这就导致企业提供的会计信息不符合相关性原则的要求，会误导信息使用者。 2、有利于企业资本保全，真实反映企业的收益。 在物价发生变动的情况下，商品成本价格不仅仅是企业账面上的价值，还必须能不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素，以保证企业简单再生产和扩大再生产的顺利进行。如果采用历史成本计量，计算得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。相反，如果采用公允价值计量，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，使企业的实物资本得到维护，企业的生产得以在正常状态下进行