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从对银行对账单的检查看查账方法及技巧 ? ? ?
??? 新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定,“银行存款”科目用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,并根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记,每日终了,应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次,如果与银行对账单余额之间出现差额,不仅应编制“银行存款余额调节表”调节相符,而且还应该就未达账项进行必要的账务处理。在日常会计核算中,“银行存款”科目与纳税有关联的事项基本上可以分为三类:一是用银行存款支付或购置可以在税前扣除(或分期扣除)的费用或资产;二是用银行存款支付应纳税金;三是以银行存款的形式取得应税业务收入或其他应税收入。如果企业在这三个方面的核算中出现问题,则不仅影响到纳税核算的正确性,而且还影响会计报表的公允性和合法性。本文介绍的案例就是因企业对银行账户上已经收到的应税业务收入不计入银行存款账户,账面没有反映应税业务收入,也不对由此形成的未达账项进行调节并予以必要的账务处理,而是转入了另一以公司食堂名义开立的银行账户,不仅造成了严重的偷税问题,而且也破坏了会计报表的公允性和合法性。
????? ? 一、案例介绍
?????? 税务稽查组检查一家只有80多名员工的某IT公司。该公司仅开立了一个基本存款账户和两个一般存款账户,日常会计处理也仅是以应纳营业税的业务收入及费用开支为主,会计核算简单、清晰,而且该公司还主动提供了每月保存完整且很少有未达账调整的银行对账单和银行存款余额调节表及其他与查账相关的资料。检查员小张围绕该公司有关纳税方面的数据、指标等做了比较和分析,发现被检查年度的业务收入、盈利及营业税和所得税的纳税额较前两年均有不同程度的下降,但主要费用的开支却不降反升。小张怀疑有隐瞒业务收入偷税的可能,但一时又无从下手。检查员老张指点小张,先对可能隐瞒业务收入的疑点做进一步的分析和确认。于是,小张又检查了与业务收入有密切关联的业务招待费及员工工资,发现这两项开支均比上年度增加了20%多。这加深了小张对隐瞒收入的怀疑,但如何寻找突破口小张颇费思量。他先后在账面上检查了主营业务收入、应收账款、其他应付款及银行存款等可能与隐瞒收入相关科目的核算情况,但未发现任何异常。小张一时陷入困境。然而,在检查休息与公司员工闲聊时,小张获得了关于公司中层领导年薪的两种相互矛盾的说法。一说25万元,二说仅7、8万元,两种说法如此大的差异让小张虽迷惑不解,但感觉此信息很有价值。为了揭开谜底,小张对账面工资的发放情况进行了检查,确认该公司中层领导工资的账面发放额仅是7、8万。但小张认为无风不起浪,如果25万确有其事,则该公司一定有其他资金来源,即很可能存在由隐瞒业务收入而形成的小金库。与此同时,检查员老张又提供给小张另外一条信息,说他在查阅该公司年终总结时看到了这样一句话:“公司三年来的业绩一直保持着稳步上升的态势,? 已经为快速发展打下了坚实的基础”。由此可见,这两条信息也都不约而同地指向了该公司被检查年度的业务收入应该是上升的这一重要信息,这更加说明该公司极有可能存在隐瞒业务收入的问题。至此,小张把检查的重点目标锁定为与业务收入密切相关的银行存款收入款项的检查。?
?????? 小张首先将该公司三个银行存款账户账面余额与银行对账单余额逐一进行了核对,发现很少有未达账项的调整,即使有也是很小的金额,且余额调节表已作调整。从账务处理上看,该公司以银行转账形式收到的销售款项均已按规定计入了主营业务收入,账面检查情况似乎应该没有问题。小张再次陷入迷茫,一筹莫展。冷静思考后,小张意识到在此前的检查过程中他完全相信了公司提供的银行存款余额调节表,没有对该公司的银行对账单进行专门的查阅,可能造成检查漏洞。于是他仔细查看了银行对账单和余额调节表,果然发现其中一银行对账单上经常出现大金额资金一收一付的异常情况。他马上将这些一收一付的情况与账面核算情况进行核对,惊奇发现该公司对这些一收一付的资金进出根本没有做任何账务处理。经全面检查后发现,该公司在被检查年度中共有9个月的银行对账单上出现了18次大额收支一收一付,总金额达到897.22万元,而账面上根本没有记载这些资金的收付,余额调节表上也未予以反映。于是,小张又对付出资金跟踪追击,发现该公司在收到上述l 8笔资金后均无一例外地立马全额转入以公司食堂名义开立的另一银行账户。
???????原来,该公司为了降低税负,在对外开具的部分发票中采取了“大头小尾”的方式,仅是给客户的发票联按应收业务收入的金额全额填开,其他联次则填开很小的金额。当客户将这部分资金全额汇到该公司银行账户后,财务上就立马将款项转汇到公司食堂账户,然后再
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