会计信息质量量化评y估的探讨.doc

会计信息质量量化评估的探讨 ——基于深交所的经验数据 【摘要】会计信息质量的高低影响着企业发展的好坏，高质的会计信息对于企业、投资者、债权人和政府监管部门等相关方都是有益的。如何量化评估会计信息质量是一个复杂但又不得不面对的难题，国内外对此进行了广泛而深刻的研究，但至今仍没有形成统一的量化评估标准。本文通过构建会计信息质量量化评估模型，结合深交所的经验数据进行实证检验，对此难题进行了初步的探讨。 【关键词】会计信息质量；相关性；可靠性；量化评估 1.引言 会计信息质量是指会计信息满足明确和潜在需要能力的特征总和。到目前为止，我们对其量化评估还很困难，依旧停留在定性评价的阶段。例如美国FASB于1980年颁布的《财务会计概念公告》指出，会计信息质量包括总体质量特征：真实性；关键质量特征：合规性和公正性；次要质量特征：相关性。又如ISAC于1989年颁布的《编报财务报表的框架》指出，会计信息的主要质量特征有四项：可理解性、相关性、可靠性和可比性。再如我国于1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财政部于2006年颁布的《企业会计准则》第二章第十二条至第十九条详细规定了会计信息质量的要求——包括了真实性、可理解性、相关性、可比性、一致性、及时性、谨慎性、全面性、重要性等九个会计信息质量特征。但是到目前为止，我国尚未出台有关会计信息质量量化评估的法规和技术标准。 在国内经济不断转型升级、国际经济一体化的形势下，改革已经进入了攻坚期和深水区。根据十八大精神，要让市场在资源配置中起决定性作用。而会计信息的经济后果是指会计信息对资本市场资源配置效率的影响（李琴、李文耀，2011）。因此，加快对经济基础性工作——会计工作的改革是很有必要的，提高会计信息质量有助于提高市场资源配置效率。为此，笔者试图通过构建会计信息质量量化评估模型，帮助企业提高会计信息质量，从而为会计改革工作贡献一己之力。 2.文献综述 我国著名会计学家葛家澍先生认为，在决策有用性这个主要的目标下，会计信息质量评价标准应当包括相关性、可靠性、重要性和可比性四个特征，其中前两者为主要特征，后两者为辅助的次要特征。相关性包括：预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：真实性、中立性和审慎性。朱午元（1997）指出，相关性和可靠性是紧密联系的整体，既不能离开可靠性谈相关性，也不能离开相关性谈可靠性，它们总是同时在影响或决定着信息的有用性。相关性和可靠性是两大同等重要的质量特征。 2.1规范研究现状 Lang和Lundholm（1996）发现，企业财务人员倾向于调整决策和盈余管理，从而使得盈利能够迎合投资者的期待以及财务分析师的预测。Basu（1997）指出，会计的稳健性是指确认收益和损失的不对称性——不能高估收益、不可低估损失。Healy和Paiepu（2001）发现，会计信息质量的提高能够提升企业投资决策的效率，进而在全社会形成一种良性的资源分配机制。Ball和Shivakumar（2005）认为，财务报表应该减少主观性，从而提高会计信息质量，为此应该提高会计稳健性并且减少信息不对称性。Heflin、Wild和Shaw（2005）发现，公司增加相关内容的信息披露能够降低公司股票的买卖差价和投资成本，信息质量越高、披露越充分就越能够吸引投资者。Iatridis（2011）认为，财务报告信息应具有前瞻性，要能够预测公司未来的财务状况、潜在风险和不确定性，从而评估给公司带来的影响。 谭劲松、邱步晖和林静容（2000）认为，会计信息的真实性是指会计信息真实地、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。在核算中会计人员可能事前经过周密安排，采用欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。曹欲晓（2001）认为，会计信息的真实性是一个从相对真实到绝对真实的过程，对真实性的认识是无止境的。王瑞华（2007）认为，XBRL的使用为数据比较分析提供了更广泛的可能性。有关部门可以从网络财务报告所采用的技术、信息媒体以及页面设计的角度来进行规范, 以确保会计信息的可比性。 2.2实证研究现状 在实证会计研究中通常用应计质量替代会计信息质量的可靠性。Jones（1991）发现，当公司固定资产的规模扩大或者公司的营业收入增加时，应计项目如固定资产折旧项目的金额也会随之扩大。总应计利润与非操控性利润的差额就是操控性应计利润。基于此原理提出了著名的Jones模型来表征企业盈余管理程度。Dechow、Sloan和Sweeny等人(1995)在Jones模型的基础上，