国际税收国际避税概论.pptVIP

国际税收 第四节 国际避税概论 一、国际避税的含义 二、国际避税的成因 三、国际避税对经济的影响 四、国际避税的主要手段 一、国际避税的含义 （一）避税的含义 （二）国际避税的含义 （一）避税(tax avoidance )的含义 1．避税与税收筹划 正当避税：也可称节税或税收筹划，纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为，。其特点是依法性，是法律所鼓励的。 不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。 通常所说的避税是指后者。 ２．避税与偷税(tax evasion ) 中华人民共和国税收征收管理法 第六十三条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 避税与偷税 行为发生的时间不同 采取的手段和行为的性质不同 对其的处理办法不同 （二）国际避税的含义 国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在跨国经济活动中，通过种种不违法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为。 二、国际避税的主要成因 有关国家税收管辖权的差异 有关国家税率及税收负担水平的差异 有关国家涉外税收法规中的漏洞 国际税收协定的大量存在 三、国际避税对经济的影响 不仅影响有关国家的财政利益，而且影响有关国家的主权利益 影响公平税负和市场经济条件下的公平竞争 影响有关国家的宏观经济运行 四、国际避税的主要手段 （一）避税性移居 （二）改变公司组织形式 （三）转让定价 （四）资本弱化 （五）滥用国际税收协定 （六）利用国际避税地 （一）避税性移居 1. 自然人移居 住所迁移：纳税人把在高税国的住所迁移到低税国，改变其高税国的居民身份，逃避高税国行使居民税收管辖权，减轻甚至免除其税负。 税收难民：通过国际旅行、住在船上等方法，使其在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民，从而逃避居住国的居民管辖权。 2. 法人移居 通过法人住所的选择，避免成为高税国的法人居民，从而逃避高税国的居民税收管辖权。 （二）改变公司组织形式 通常作法： 跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段，以分公司的形式从事经营；进入正常盈利阶段后，改为建立子公司的形式。 避税原理： 总、分公司与母、子公司的财务处理不同，总、分公司合并计税，母、子公司分别独立计税，跨国公司因此选择有利的公司组织形式进行避税。 我国企业所得税法 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （三）利用转让定价转移利润避税 1. 转让定价的概念 2. 转让定价的主要表现形式 3. 跨国公司利用转让定价转移利润的一般规律 4. 跨国公司实施转让定价的目的 5. 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税的特点 1.转让定价(transfer pricing) 概念： 关联企业(associated enterprises)之间的内部交易定价。通常不同于一般市场价格。 国际转让定价(international transfer pricing)，即跨国公司集团内部交易的转让定价。 2.跨国公司利用转让定价转移利润 的一般规律 3.转让定价的主要表现形式 货物购销（货物价格） 贷款往来（贷款利率） 提供劳务（劳务费） 固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费） 无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使用费） 4.跨国公司实施转让定价的目的 税收目的 进行国际避税，实现跨国集团整体税后利润最大化。 非税目的 树立企业形象 占领国际市场 绕过外汇管制 规避汇率风险 降低关税影响 5.我国外商投资企业利用转让定价 进行国际避税的特点 逆向避税：指跨国公司为了整体利益的需要，追求全球范围内利润的最大化和成本的最低化，利用发展中国家的税收优惠措施把利润从低税负区转移到高税负区的这种避税。 （四）资本弱化(thin capitalization) 含义： 在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。 避税原理： 利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配，因此使资本弱化成为一种避税手段。 举例：假定投资收益同为100万元 A国税率30% 子公司A 股本融资