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第6章 出口货物免退税会计 主要内容 出口货物免退税概述 出口货物免退税的确认计量与申报 出口货物免退税的会计处理 一、出口货物免退税概述 （一）出口货物免退税的原则和范围 基本原则： 征多少退多少，不征不退和彻底退税（零税负政策） 涉及货物：贸易性的出口货物 涉及税种： 只退增值税、消费税 不退城市维护建设税、教育费附加 具体范围： 1、免税又退税 符合规定的企业出口符合规定的货物 （1）企业范围 有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口 有进出口经营权的生产企业自营出口或无进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口 外商投资企业 特准退（免）税企业 （2）货物范围（应具备四个条件） 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 此外：生产企业必须是自产或视同自产货物 （3）特准退免税货物范围 对外承包工程公司运往境外用于对外承包项目的货物 对外承接修理修配业务企业用于对外修理修配业务的货物 国内采购运往境外投资的货物等 2、免税不退税 来料加工复出口货物（只收加工费的方式） 小规模纳税人出口货物 外贸企业收购小规模纳税人货物并持普通发票出口，特准退税的货物除外 免税货物出口 3、不免税也不退税 税法列明不享受免退税政策的货物：如原油、木材等 （二）出口货物免退税的方法 1、出口货物免退增值税方法 先征后退：适用于外贸企业，收购要交税，出口再退税 免、抵、退：适用于生产企业，免销项，退进项 免税采购：适用于卷烟出口，采购免税，出口不退税 2、出口货物免退消费税方法 免税：适用于生产企业 免退税：适用于外贸企业 （三）出口货物免退税的退税率 1、消费税的出口退税率 征税率与退税率相同，能做到彻底退税 2、增值税的出口退税率 征税率与退税率往往不同 （四）出口货物免退税的管理 1、备案登记 向当地备案登记机关（如商务局）办理，取得进出口资格 2、认定 出口企业到所在地税务机关办理 3、申报、受理 出口企业在规定期限内收齐有关单证，电子申报系统填写出口货物免退税申报表 4、审核、审批 重要凭证的审核 （五）出口货物免退税的特别规定 1、代理出口的退税 规定期限内凭出口货物报关单、代理出口协议向税务机关申请开具《代理出口货物证明》，规定期限内提供出口收汇核销单 2、进料加工业务的退税 《进料加工登记手册》、申报表等 3、以实物投资出境的设备及零部件的退税 按净值计算退税额 4、新发生出口业务企业和小型出口企业退税的计算 不是按月退税 5、不符合退（免）税条件的出口货物的计税 视同内销 国家明确规定不予退（免）税的货物 未按要求申报 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 二、出口货物免退税的确认计量与申报 外贸企业出口货物免退税的确认计量与申报 生产企业出口货物免退税的确认计量与申报 （一）外贸企业出口退税的确认计量与申报 1、外贸企业办理出口退税的基本流程 向商务主管部门取得进出口经营权 取得一般纳税人资格 向税务机关退税部门办理开业认定 购进货物 取得增值税专用发票 报关出口 取得出口货物报关单（出口退税专用） 作出口销售收入 收汇核销 凭有关单证申报退税 开具收入退还书 取得退税款 2、外贸企业申报退税的主要单证资料 （1）出口退税出口明细申报表 出口货物外销发票 出口货物报关单（出口退税专用） 代理出口货物证明 出口收汇核销单 出口货物销售明细账 （2）出口退税进货明细申报表 增值税专用发票（抵扣联） 消费税税收（出口货物专用）缴款书 （3）外贸企业出口退税汇总申报表 3、外贸企业出口退税的计算 （1）一般贸易应退增值税的计算 出口环节免税，退还购进环节已交的增值税 ①单票对应法 ②加权平均法 [例]某进出口公司2002年3月进货及申报出口退税（多票进货对应多票出口）情况如下： 关联号220318 进货明细： 商品码 商品名称 数量 单价 计税金额 退税率 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 男大衣 1000件