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第八章审计抽样 第一节审计抽样概述 一审计抽样的概念 所谓审计抽样是审计人员在实施审计程序时，从审计总体中抽取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样包括确定审计目标、确定样本量、选取样本、审查样本、评价抽样结果等步骤。 审计抽样适用于函证、顺查、逆查等审计程序，不适用于观察、询问、分析性 复核等。 二、审计抽样的分类：统计和非统计抽样 统计抽样是按照随机原则，运用模型确定样本规模，并运用统计法则和审计人员的职业判断评价样本结果的一种审计抽样方法。 统计抽样的好处在于：样本机会均等、样本的选择是随机的、科学确定样本规模、能计算抽样误差在给定范围内的概率有多大，并根据需要抽样，将误差控制在预先给定的范围内。 非统计抽样是充分利用审计人员的实践经验，以职业判断来确定样本量并审查和评价样本结果的一种审计抽样方法。 审计抽样的分类：属性和变量抽样 属性抽样是根据符合性测试的目的和特点所采用的，予以估计总体在即定控制下发生偏差率或偏差次数的一种审计抽样方法。具体运用有固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等。 审计抽样的分类：属性和变量抽样 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的，予以估计总体金额或总体错误金额的一种审计抽样方法。具体运用有均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等。 三样本设计 样本设计应考虑以下基本因素； 审计目标：审计目标不同，总体的范围与截止、样本界定为误差的条件不同。 审计对象总体和抽样单位： 样本设计应考虑的基本因素 抽样风险和非抽样风险： 抽样风险是审计人员根据抽样结果推论总体特征，与总体不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 样本的设计应考虑的基本因素 符合性测试中的审计抽样风险应关注：信赖不足风险一导致执行额外审计程序，降低审计效率信赖过度风险一导致错误结论，降低审计效果 样本的设计应考虑的基本因素 实质性测试中的抽样风险应关注：误受风险一导致形成不正确的审计结论，降低审计效果误拒风险一执行额外审计程序，降低审计效率因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险。 样本的设计应考虑的因素 可信赖程度：注册会计师对可信赖程度要求越高,需选取的样本量就应越大，可信赖程度与风险互补。 可容忍误差：可容忍误差与样本量成反比关系,要求的可容忍误差越小，应选取的样本量越大。 样本的设计应考虑的因素 预计总体误差：如果存在预计总体误差，应选取较大的样本量。 分层：分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减小样本量。 习题举例 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ ）A信赖过度风险?B、信赖不足风险C、误受风险?D、非抽样风险【答案】D【解析】抽样风险要么影响审计效果，要么影响审计效率，只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。 习题举例 单项选择题1、 注册会计师运用分层抽样的方法的主要目的是为了（ ）A、 减少样本的非抽样风险B、 决定审计对象总体特征的发生率C、 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D、 无偏见地选取样本项目【答案】C 习题举例 【解析】首先，分层A属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试（即决定审计对象总体特征的正确发生率B），也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选B不恰当。C是教材中对于分层的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本项目D，它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观、经验进行的。 四、样本的选取 随机选样方法 系统选样方法 分层选样方法 整群选样方法 随意选样方法 经验选样方法 五、抽样结果的评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 五、抽样结果的评价 1、 分析样本误差当注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据，又无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。2、 推断总体误差当总体误差划分为几个层次时，应先对每一个层次作个别推断，然后将推断结果加以汇总。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。 五、抽样结果的评价 3、重估抽样风险（1）实质性测试中，如果误差超过或接近可容忍误差，应⑴增加样本量⑵或执行替代审计程序。 符合性测试中，如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。4、 形成审计结论 习题举例 、 在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应该考虑（