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第三章 增值税会计 第一节 增值税概述(注会第1.2.3.7节) 一、增值税的产生和概念 1．产生 1954年 法国 2 ．概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 理论增值额：对于一个生产经营单位来说理论增值额指该单位销售货物或劳务的收入额扣除为生产经营该货物而外购的那部分货物所负担的货款后的余额。例如某企业1月底销售额78万元，原材料等流动资产价款24万元，购入机器设备40万元，当期折旧为5万元，理论上该企业的增值额为49万元。 法定增值额：各国根据国情政策人为确定的增值额。据以征税的都是法定增值额。法定增值额和理论增值额不一致主要体现在对于外购固定资产的处理上 3.增值税的类型 三种类型： 生产型 收入型 消费型 二、增值税的特点极其计税原理 （一）原理： 1，计税时按全部销售额计算税款，即对每一环节上的货物或劳务的销售额为计税依据，按规定税率计算整体税负，同时通过税款抵扣制度将以前环节已纳税款扣除，只对货物或劳务的新增价值征税。 2，价外税，货款和税款分离，由纳税人向购买方收取货款的同时收取税款。 （二）特点与优点 1，税负具有转嫁性，最终消费者是全部税款的承担者。 2，不重复征税。 3，普遍征收和多环节征收，税基广阔。 三、增值税的纳税范围 （一）一般规定 1 、货物指有形动产，包括电力、热力、气体 2 、加工和修理、修配劳务 3 、进口货物 （二）特殊项目（教材23页） 期货、金银、典当、集邮 （三）特殊行为 1 、视同销售 （教材24页） 2 、混合销售 3 、兼营非应税劳务 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。 1）增值税在实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税 2）以上所说的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。 3） 对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构的混合销售行为应征收增值税。 4）运输业务的单位和个人，如果发生销售货物并负责运输，征收增值税。电信部门销售寻呼机等同时提供电信服务的，征收营业税，单独销售的征收增值税。 3、兼营非应税劳务：纳税人的经营范围既包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务。 应分别核算货物和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税，不能分别核算的一并征收增值税。 混合销售与兼营非应税劳务区别与联系 相同点在于都提到了应税货物或劳务和非应税劳务 不同点在于混合销售强调同一项销售行为，货款和劳务款是从同一购买方取得的；兼营则强调同一纳税人的两类经营范围，因此混合销售原则是按“经营主业”划分，只征一种税，即或者营业税或者增值税，兼营的原则是分别核算，分别征税 (四)其他征免税的特殊规定 融资租赁 即征即退 减半征收 黏土实心砖、瓦 转让企业全部产权涉及的实物转让 黄金销售 废旧物资 公用事业的一次性收费 行政收费 代收的保险 软件安装、维护、培训费 印刷企业 会员费 债转股企业 四、增值税的纳税人 凡在我国境内从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。 （一）范围 在我国境内从事上述各项业务活动的单位是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指：个体经营者及其他个人；境内是指：销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内。 此外，增值税纳税人还包括： 1．把企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人或承包人为纳税人 2．对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳 税人。 3．对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。