《交易性金融资产和可供出售金融资产.pptVIP

（1）2009年末计提的存货跌价准备 = 50 000 – 45 000 = 5 000 借：资产减值损失——存货跌价损失　5 000　　　　贷：存货跌价准备　　 　　　　　　　5 000 （2）2010年末计提的存货跌价准备 = （75 000-67000）– 5 000 = 3000元 借：资产减值损失——存货跌价损失　3 000　　　　贷：存货跌价准备　　 　　　　　　　3 000 （3）2011年计提的存货跌价准备 = （100 000 – 97 000）- 8 000 = — 5 000元 借：存货跌价准备　　　　　　　　　5 000　　　　贷：资产减值损失——存货跌价损失 5 000 （4）2012年没有发生减值，应冲销贷方余额3000元 借：存货跌价准备　　　　　　　　　3 000　　　　 贷：资产减值损失——存货跌价损失 3 000 4.1 交易性金融资产 1、交易性金融资产概述 2、交易性金融资产的取得 3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 4、交易性金融资产的期末计价 5、交易性金融资产的出售 1、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产的特点： （1）容易变现； （2）持有时间较短； （3）以盈利为目的。 核算科目： 账户设立： “交易性金融资产”，资产性质账户. 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证），分别设置“成本”和“公允价值变动” 明细账进行明细核算。 “公允价值 变动损溢”. 记录公允价值与账面余额的差额. 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 2、交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产——成本 235000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （其他货币资金——存出投资款 ） 3、交易性金融资产的现金股利和利息 1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。 [例2]假定上例中2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下： 2007年2月21日购入债券时： 借：交易性金融资产——成本 230000 应收利息 5000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （或其他货币资金） 2.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。 练习： S公司于2007年3.1日购入甲公司股票面值100万元，支付价款102万元，包含已经宣告发放的股利5000元，另支付交易费用10 000元，并于6.30日收到该5000元股利；于2008年3月1日宣告发放的股利3000元，该股利于6月30日实际收到。 2007年3.1日 借：交易性金融资产—成本 1015